preencoded.png Finanční účetnictví 2 Modely oceňování a účtování zásob preencoded.png Význam zásob v podnikání Řada podnikatelských subjektů využívá při výkonu své hospodářské činnosti zásoby, bez ohledu na to, zda se jedná o firmu s obchodní či výrobní činností. Zásoby velmi často představují významnou položku na straně aktiv v bilanci účetní jednotky. Je proto nutné věnovat velkou pozornost jejich vymezení a členění, jakož i oceňovacím technikám při jednotlivých způsobech pořízení a vyřazení. preencoded.png preencoded.png preencoded.png Základní charakteristika zásob Oběžný majetek Zásoby patří do oběžného majetku a je pro ně charakteristické, že mění svoji formu během výrobního nebo obchodního procesu. Účtová třída 1 Zásoby najdeme v první účtové třídě účtové osnovy, která je pro ně speciálně vyhrazena s podrobným členěním do skupin. Roční spotřeba Definovány jako oběžný majetek, který firma spotřebovává při výrobě během jednoho roku nebo kratšího období. preencoded.png Členění zásob podle účtové osnovy 01 Materiál Suroviny, pomocné a provozovací látky, náhradní díly, obaly 02 Zboží Movité věci a zvířata nabyté za účelem prodeje 03 Nedokončená výroba Produkty v průběhu výrobního procesu 04 Polotovary vlastní výroby Odděleně evidované produkty před dokončením 05 Výrobky Věci vlastní výroby určené k prodeji nebo spotřebě 06 Mladá a ostatní zvířata Zvířata a jejich skupiny včetně jatečných zvířat 07 Poskytnuté zálohy Zálohy a závdavky na pořízení zásob preencoded.png ÚČTOVÁ SKUPINA 11 Materiál - podrobné vymezení Velice důležité je správné vymezení jednotlivých složek materiálu, tedy účetní skupiny 11. V praxi se v tomto občasně chybuje a může to způsobit i daňové chyby, nejen účetní. Suroviny Základní materiál, který při výrobním procesu přechází zcela nebo zčásti do výrobku a tvoří jeho podstatu. Například u vyráběného dřevěného stolu bude dřevo chápáno právě jako surovina. Pomocné látky Položky, které také přecházejí přímo do výrobku, netvoří však jeho podstatu. Jedná se například o mořidlo a laky použité při výrobě dřevěných výrobků. Provozovací látky Položky zapotřebí pro zajištění provozu účetní jednotky, například mazadla, palivo a čisticí prostředky. preencoded.png Další složky materiálu Náhradní díly Položky, které se používají pro účely opravy a také k výměně komponenty. Obaly a obalové materiály Považovány za položku materiálu pouze tehdy, pokud nejsou účtovány jako dlouhodobý majetek nebo zboží. Pokud by se jednalo o obaly prodávané ke zboží (například dárkové tašky, luxusní krabice na boty), nejednalo by se o obalový materiál, nýbrž o zboží. preencoded.png preencoded.png Důležité: Další movité věci s dobou použitelnosti jeden rok a kratší bez ohledu na výši ocenění, jakož i hmotné movité věci a jejich soubory s dobou použitelnosti delší než jeden rok, které nejsou považovány za tzv. drobný dlouhodobý hmotný majetek. preencoded.png ÚČTOVÁ SKUPINA 13 Zboží - definice a vymezení Za zboží se považují movité věci a zvířata, nabyté za účelem prodeje, pokud účetní jednotka s těmito věcmi a zvířaty obchoduje. Nakoupené zboží Zboží, které podnikatel pořídil za účelem dalšího prodeje, obchoduje s ním. Všechny movité věci včetně zvířat, se kterými obchodujeme a prodáváme je. Výrobky vlastní výroby Výrobky vlastní výroby, které byly aktivovány a předány do vlastních prodejen, a zvířata vlastního chovu určená k prodeji s výjimkou jatečných zvířat. Nemovité věci Nemovité věci, které účetní jednotka, jejímž předmětem činnosti je nákup a prodej nemovitostí, nakupuje za účelem prodeje a sama je nepoužívá, nepronajímá a neprovádí na nich technické zhodnocení. preencoded.png preencoded.png Zásoby tvořené vlastní činností preencoded.png Nedokončená výroba Produkty, které prošly jedním nebo několika výrobními stupni a nejsou již materiálem, nejsou však dosud hotovým výrobkem. Například dřevěné desky získané prozatímní úpravou dřevěných surovin. Obsahuje i nedokončené činnosti, při nichž nevznikají hmotné produkty. preencoded.png Polotovary vlastní výroby Odděleně evidované produkty, které dosud neprošly všemi výrobními stupni a budou dokončeny nebo zkompletovány do hotových výrobků v dalším výrobním procesu. Například zbývá jen finální výrobek smontovat. preencoded.png Výrobky Věci vlastní výroby určené k prodeji nebo ke spotřebě uvnitř účetní jednotky. preencoded.png Mladá a ostatní zvířata preencoded.png Vymezení položky Položka mladých a ostatních zvířat a jejich skupin zahrnuje zvířata a jejich skupiny včetně jatečných zvířat, která nejsou vykazována v položkách dospělých zvířat a jejich skupin, položkách materiálu a zboží. Pokusná zvířata Do materiálu se řadí také pokusná zvířata, například dle zákona č. 246/1992 Sb., na ochranu zvířat proti týrání, ve znění pozdějších předpisů. preencoded.png preencoded.png Poskytnuté zálohy na zásoby Definice Položka poskytnutých záloh na zásoby obsahuje krátkodobé a dlouhodobé zálohy a závdavky poskytnuté na pořízení zásob. Závdavek Částka nebo věc daná při uzavření smlouvy jako potvrzení a zajištění závazku. Kdo poruší smlouvu, o závdavek přijde, pokud poruší druhá strana, vrací se dvojnásobek. preencoded.png DLOUHODOBÝ MAJETEK Vymezení dlouhodobého hmotného majetku movitého Pro vymezení dalších movitých věcí s dobou použitelnosti jeden rok a kratší bez ohledu na výši ocenění, jakož i pro vysvětlení hmotných movitých věcí a jejich souborů s dobou použitelnosti delší než jeden rok, které nejsou považované za tzv. drobný dlouhodobý hmotný majetek, je nutné si připomenout souvislosti s definováním dlouhodobého hmotného majetku movitého dle českých účetních předpisů. 1. Účel pořízení Účetní jednotka hodlá movitou věc používat nikoliv jako zboží, nebo ji pojímat jako finanční investici 2. Očekávaná doba držby Vychází z věrného a poctivého posouzení dané konkrétní transakce s přihlédnutím k historickým zkušenostem 3. Velikost vstupní ceny Vstupní cena musí být vyšší než cenová hranice definovaná v interní firemní směrnici preencoded.png Rozhodovací proces zařazení majetku preencoded.png Výsledek Materiál / DDM / Dlouhodobý HM Vstupní cena Částka nad hranici drobného majetku? Účel Je pořízení pro spotřebu nebo užití? Držení Očekávaná doba ≤12 měsíců? Pokud jsou všechny tři podmínky současně splněny, jedná se o dlouhodobý hmotný majetek movitý. Pokud však všechny tři podmínky současně splněny nejsou, je nutné přistoupit k další analýze. preencoded.png preencoded.png OCEŇOVÁNÍ Oceňování zásob při pořízení Velice důležité je správné vymezení oceňovacích technik při pořízení zásob. Je nutné si uvědomit, že při respektování akruálního principu podvojného účetnictví má použitá vstupní cena zásadní vliv na hodnotu vykázaných aktiv v rozvaze. preencoded.png Vstupní cena může být korektována při respektování účetních předpisů pomocí tzv. opravných položek, které v peněžité formě vyjadřují přechodné snížení hodnoty zásob. preencoded.png Tři typy vstupní ceny u zásob Pořizovací cena Používá se zejména při pořízení zásob koupí. Cena, za kterou podnik majetek nebo zásoby skutečně pořídí, včetně všech nákladů souvisejících s jejich uvedením do stavu a místa použití. Vlastní náklady Oceňují se zásoby vytvořené vlastní činností. Zahrnují přímé náklady a mohou zahrnovat také poměrnou část variabilních a fixních nepřímých nákladů. Reprodukční pořizovací cena Používá se nejčastěji při bezúplatném nabytí zásob, nebo není-li možné zjistit vlastní náklady zásob (nabytí darem či zjištěné inventarizací). preencoded.png Pořizovací cena - struktura Cena pořízení Fakturovaná cena od dodavatele + Vedlejší pořizovací náklady Přepravné, manipulace, provize, clo, pojistné = Pořizovací cena Celková vstupní cena zásob Dle § 49 Vyhlášky č. 500/2002 Sb. jsou součástí pořizovací ceny zásob rovněž náklady související s jejich pořízením tzv. vedlejší pořizovací náklady, zejména přepravné vyúčtované dodavatelem nebo provedené účetní jednotkou, manipulace, provize, clo a pojistné. Náklady na úpravu skladovaného materiálu nebo zboží se považují za náklady související s pořízením zásob a zvyšují ocenění zásob. preencoded.png preencoded.png Co není součástí pořizovací ceny Úroky z úvěrů a zápůjček Úroky poskytnuté na pořízení zásob nejsou součástí pořizovací ceny Kursové rozdíly Rozdíly vzniklé při přepočtu cizích měn Smluvní pokuty a úroky z prodlení Sankce ze smluvních vztahů Jiné sankce Další sankce ze smluvních vztahů preencoded.png Nevyfakturované dodávky a zásoby na cestě Nevyfakturované dodávky Účetní jednotce přišel materiál, ale neobdržela dodavatelskou fakturu. Účtujeme na účet 388 – Dohadné účty pasivní. preencoded.png Zásoby na cestě Obdrželi jsme fakturu (máme doklad), ale fyzické zásoby účetní jednotka nepřevzala. Materiál účtujeme na účtu 119 – Materiál na cestě, zboží na účtu 139 – Zboží na cestě. preencoded.png preencoded.png KALKULACE Vlastní náklady - kalkulační vzorec preencoded.png Přímý materiál + Přímé mzdy + Ostatní přímé náklady Základní přímé náklady přímo přiřaditelné výrobku preencoded.png + Výrobní režie = Vlastní náklady výroby preencoded.png + Zásobovací režie + Správní režie = Vlastní náklady výkonu preencoded.png + Odbytové náklady = Úplné vlastní náklady výkonu preencoded.png + Zisk = Prodejní cena bez DPH preencoded.png Výrobní režie - podrobný rozbor Výrobní režie (režijní náklady) jsou nepřímé náklady spojené s výrobou, které nelze přímo přiřadit jednotlivým výrobkům (např. energie na osvětlení haly, mzdy údržby, odpisy strojů, nájem), ale jsou nezbytné pro zajištění chodu výroby a rozpočítávají se na produkty pomocí tzv. režijních přirážek. Režijní materiál Pomocné materiály, které se přímo nezapočítávají do výrobku (např. maziva, čisticí prostředky) Režijní energie Spotřeba elektřiny, plynu na osvětlení, vytápění, pohon strojů (pokud není zahrnuta v jednicových nákladech) Režijní mzdy Mzdy zaměstnanců, kteří se nepodílí přímo na výrobě (vedoucí výroby, mistři, údržba, kvalita) a jejich sociální a zdravotní pojištění Odpisy Odpisy strojů, budov a zařízení výrobních provozů Nájemné Za výrobní prostory, stroje Opravy a udržování Náklady na údržbu strojů a zařízení preencoded.png preencoded.png Správní režie Správní režie v ekonomice zahrnuje nepřímé náklady spojené s řízením a správou podniku, které nelze přímo přiřadit k výrobě konkrétního produktu či služby. Jde o klíčovou součást kalkulace ceny, která zajišťuje chod celého podniku nad rámec přímých výrobních nákladů. Řízení podniku Mzdy vedení, manažerů, administrativních pracovníků Administrativa Náklady na účtárnu, personalistiku, právní služby Provozní náklady Nájemné, energie, pojištění, údržba a opravy kancelářských prostor Kancelářské potřeby Papír, tonery, telefony a další kancelářské vybavení preencoded.png Odbytové náklady Odbytové náklady jsou veškeré náklady spojené s prodejem a distribucí hotových výrobků a služeb, které zajišťují jejich uvedení na trh a prodej zákazníkům. Jsou klíčovou součástí nákladů ve výkazu zisku a ztráty (výsledovce) při účelovém členění nákladů, vedle výrobních a správních nákladů. Příklady odbytových nákladů •Mzdové náklady: Mzdy obchodních zástupců, provize prodejců •Marketing a propagace: Náklady na reklamu, tvorbu ceníků, průzkum trhu •Prodejní a expediční náklady: Skladování hotových výrobků, balení, poštovné, přepravné •Cestovné: Cestovní náklady obchodního personálu •Odpisy: Odpisy prodejních zařízení a vybavení •Služby: Telefon, internet spojené s prodejem preencoded.png preencoded.png Účelové členění nákladů Výrobní náklady Náklady spojené přímo s výrobou (materiál, energie, mzdy dělníků) preencoded.png Odbytové náklady Náklady na prodej a distribuci preencoded.png Správní náklady Náklady na řízení podniku (platy vedení, účtárna) preencoded.png Význam účelového členění •Pomáhají zjistit skutečnou ziskovost produktů •Umožňují efektivní řízení prodejních aktivit •Jsou nezbytné pro tvorbu prodejních cen a rozpočtů preencoded.png preencoded.png Reprodukční pořizovací cena Bezúplatné nabytí Používá se nejčastěji při bezúplatném nabytí zásob (nabytí darem) Zjištěné inventarizací Když není možné zjistit vlastní náklady zásob zjištěné inventarizací Znalecký posudek Cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje. Příkladem je ocenění znaleckým posudkem preencoded.png preencoded.png VYSKLADNĚNÍ Oceňování zásob při vyskladnění Při nákupu zásob dochází často k tomu, že ceny jednoho druhu materiálu kolísají v závislosti na cenových výkyvech na trhu. Např. cena ropy užívané v chemickém průmyslu může během roku klesnout či stoupnout i o několik desítek procent. V zásobnících se ovšem všechna ropa smíchá a může nastat problém jak ocenit vyskladněné dodávky. České účetní standardy připouštějí několik možností oceňování při vyskladnění. preencoded.png Metoda váženého aritmetického průměru Vážený průměr se přepočítává po každém novém přírůstku zásob podle následujícího vzorce: preencoded.png preencoded.png Praktický příklad: K 1.1.2015 byla počáteční zásoba materiálu ve skladech společnosti Allout s.r.o. 200 kg v pořizovací ceně 18 Kč/kg. V lednu byly převzaty na sklad dvě dodávky materiálu a došlo k jednomu vyskladnění 280 kg materiálu. preencoded.png Příklad výpočtu váženého průměru Datum Obsah účetního případu Hodnota Kč MD DAL 1.1.2015 Stávající stav materiálu 200 kg 200 × 18 = 3 600 - - 11.1.2015 Příjemka 200 kg materiálu po 16 Kč 200 × 16 = 3 200 112 111 15.1.2015 Příjemka 500 kg materiálu po 19 Kč 500 × 19 = 9 500 112 111 30.1.2015 Výdejka na 280 kg materiálu 280 × 18,11 = 5 070,8 501 112 Výpočet váženého průměru ke dni 30.1.: preencoded.png Zjistili jsme, že průměrná cena za 1 kg materiálu na skladě ke dni 30.1.2015 činí 18,11 Kč/kg. Hodnota vyskladněné dodávky tedy činí 280 kg × 18,11 = 5 070,8 Kč. preencoded.png Metoda FIFO First In, First Out Název metody je zkratkou anglického first-in first-out - neboli první dovnitř, první ven. Při výdeji nejprve vydáváme nejstarší zásoby (oceněné nejstaršími cenami) a postupně přecházíme k novějším zásobám. Aplikace na vzorový příklad: Hodnota výdejky z 30.1.2015: 200 × 18 + 80 × 16 = 4 880 Kč preencoded.png preencoded.png preencoded.png Vážený aritmetický průměr versus FIFO Vliv inflace Pokud existuje v hospodářství inflace, ocení metoda FIFO vydávaný materiál vždy menší hodnotou, než v případě použití váženého aritmetického průměru. Daňové dopady Menší hodnota materiálu znamená i menší daňově uznatelné náklady. Proto je podnikateli více preferována metoda VAP (vážený aritmetický průměr). preencoded.png Další metody oceňování Metoda LIFO Last In, First Out - poslední dovnitř, první ven. Ze zásob se vydávají nejdříve nejnověji pořízené kusy, starší zůstávají na skladě. V České republice zakázána, nepoužívá se. Metoda HIFO Highest In, First Out - nejdražší dovnitř, nejdřív ven. Při vyskladnění zásob se jako první spotřebují nejdražší položky na skladě, bez ohledu na to, kdy byly nakoupeny. preencoded.png preencoded.png ÚČTOVÁNÍ Účtování zásob Česká legislativa umožňuje účtování zásob (materiál, zboží, výroba) dvěma způsoby. Tyto metody jsou označeny písmeny A a B. Účtování zvoleným způsobem je nutné dodržovat po celé účetní období. Změnu způsobu účtování můžeme provádět vždy pouze na počátku nového účetního období. preencoded.png Způsob A - průběžné účtování zásob Zásoby se při pořízení zaúčtují na rozvahový účet z účtové třídy 1 a až při skutečné spotřebě se zaúčtují na účty nákladové. 1 Pořízení Účtování na MD účtů 11 (materiál) nebo 13 (zboží) souvztažně s účtovou třídou 2 nebo 3 2 Přijetí na sklad V pořizovacích cenách (nákup) nebo vlastních nákladech (vlastní výroba) 3 Výdej ze skladu Účtování do nákladové skupiny 50 (spotřeba) nebo 54 (prodej materiálu) Zásoby vlastní činnosti Oceňovány vlastními náklady, účtují se do skupiny 12 na MD souvztažně se skupinou 58 – Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace. Při výdeji zaúčtujeme na příslušný nákladový účet skupiny 58 a na Dal skupinu 12. preencoded.png Způsob B - periodické účtování zásob Zásoby se při pořízení rovnou zaúčtují na nákladové účty. Na účty z účtové třídy 1 se účtují až na základě inventury (minimálně jednou ročně). preencoded.png Pořízení Pořizovací ceny zásob se účtují do nákladové skupiny 50 na MD souvztažně s účtovou třídou 2 a 3 preencoded.png Uzavírání knih Počáteční zůstatky u skupin 11 a 13 se převádějí na MD do nákladové skupiny 50 preencoded.png Inventura Podle zjištěné inventarizace účtujeme zásoby do skupiny 12 se souvztažným zápisem do skupiny 58 preencoded.png Výhody a nevýhody způsobu A a B Způsob A - výhody •Po celé účetní období zachycen přesný pohyb zásob •Jasný přehled o finančním stavu skladu •Náklady odpovídají skutečným nákladům •Pracovní výsledovka není s ohledem na zásoby „zkreslená" •Průběžný hospodářský výsledek odpovídá skutečnosti Způsob A - nevýhody •Nutnost přesného oceňování zásob •Vyšší náročnost při zajišťování souladu skladové skutečnosti s účetnictvím Způsob B - výhody •Jednodušší na zpracování •Potřeba méně účetních dokladů Způsob B - nevýhody •Celé účetní období nemáme přehled o finančním stavu skladu •Pracovní výsledovka nezobrazuje skutečný stav •Výrazně nižší průběžný hospodářský výsledek •Nutnost provést inventuru na konci účetního období preencoded.png preencoded.png Pořízení zásob ze zahraničí Pokud pořizujeme zásoby ze zahraničních států, musíme rozlišovat, jestli daná země patří do Evropské unie nebo už je za jejími hranicemi (třetí země). Tyto účetní případy účtujeme podobně, jako kdybychom účtovali pořízení zásob v tuzemsku, avšak musíme fakturační částku v cizí měně přepočítat na měnu českou. preencoded.png Pořízení zásob z jiného členského státu EU Bez cla Celní orgán nám nevyměřuje clo, jedná se o totožný případ jako pořízení z ČR Samovyměření DPH Dodavatel nevyměřuje na daňovém dokladu daň. Tu si musí odběratel v ČR spočítat a správně zařadit daňové sazby Účtování Pořízení na účtu 111 (131) souvztažně s účtem 321, daň na účtu 343 Zásoby pořízené ze zemí Evropské unie jsou totožným případem pořízení zásob z České republiky, jelikož celní orgán nám nevyměřuje clo. Také dodavatel nám nevyměřuje na daňovém dokladu daň. Tu si musí odběratel v České republice spočítat a k materiálu či zboží správně zařadit daňové sazby. Jedná se o takzvané samovyměření daně. preencoded.png preencoded.png Pořízení zásob mimo země EU 01 Vyměření cla Clo je vyměřeno celním úřadem na základě jednotného správního dokladu a vstupuje do pořizovací ceny 02 Účtování cla Zaúčtujeme jako závazek vůči celnímu úřadu na účet 379 na straně Dal a na straně MD účet 111 (pořízení materiálu) či 131 (pořízení zboží) 03 Výpočet DPH DPH se vypočítá z ceny materiálu či zboží a cla. Daň je vyměřena účetní jednotkou a přiznává daň na výstupu 04 Nárok na odpočet Poté, co obdrží daňový doklad, má nárok na odpočet. DPH evidujeme na účtu 343 preencoded.png INVENTARIZACE Inventarizace zásob Na konci období podnik porovnává účetní stav se skutečností. Účetní operace v oblasti zásob na konci účetního období přímo ovlivňují výsledovku i rozvahu. Skutečné množství Zjišťuje se fyzický stav zásob na skladě Stav zásob Kontroluje se poškození, zastarání a kvalita zásob Ocenění Ověřuje se správnost oceňování zásob Manko Skutečný stav je nižší než účetní Přebytek Skutečný stav je vyšší než účetní Bez rozdílu Skutečný stav odpovídá účetnímu preencoded.png Účtování manka a přebytků Inventarizační rozdíly se většinou účtují při uzavírání účetních knih. Manko do normy Přirozené úbytky zásob účtujeme na účty 501 – Spotřeba materiálu (v případě materiálu) a 504 - Prodané zboží (v případě zboží). Manko nad normu Manko zaviněné nějakou osobou se účtuje na účet 549 – Manka a škody z provozní činnosti nebo 569 – Manka a škody na finančním majetku. Manko k úhradě zaměstnancem Pokud víme, že manko zavinil zaměstnanec, může být připsáno k úhradě a účtujeme přes účet 335 – Pohledávky za zaměstnanci. Přebytky Účtujeme v 6. účtové třídě, respektive na účtu 648 – Ostatní provozní výnosy. preencoded.png Ocenění zásob na konci období Podnik musí ověřit, zda zásoby nejsou poškozené, zastaralé, neprodejné nebo s nižší tržní cenou než účetní. Tvorba opravné položky Pokud je nižší reprodukční pořizovací cena, tvoří se opravná položka: •MD 559 – Tvorba opravných položek •D 19x – Opravné položky k zásobám preencoded.png Opravná položka zvyšuje náklady → snižuje zisk. preencoded.png preencoded.png Uzávěrkové operace u zásob Uzávěrkové operace u zásob zahrnují hlavně inventarizaci, zjišťování a účtování inventarizačních rozdílů (přebytky/schodky), vyrovnání zásob na cestě (účty 119, 139), tvorbu/rozpouštění rezerv (zásada opatrnosti), účtování rozdílů při změně způsobu evidence (A/B), a proúčtování materiálu na cestě a nevyfakturovaných dodávek, aby účty (např. 111, 131) po uzávěrce neměly zůstatek a byla zajištěna přesnost účetní závěrky. Inventarizace a rozdíly Fyzická kontrola skutečného stavu zásob a zaúčtování rozdílů (přebytků do nákladů/výnosů, schodků do nákladů), které vznikly proti evidenci (účty 112, 132) Zásoby na cestě Vyrovnání přechodných účtů 119 a 139, které by k datu závěrky neměly mít zůstatek, zaúčtováním na správný účet zásob nebo nákladů/výnosů Nevyfakturované dodávky Doúčtování dodávek, které již byly převzaty, ale ještě nemají fakturu (např. 501/389) Změny stavu zásob vlastní činnosti Zaúčtování rozdílů ve stavu nedokončené výroby a výrobků mezi počátkem a koncem období (účtová skupina 61), což ovlivňuje výsledek hospodaření Opravné položky a rezervy Tvorba opravných položek a rezerv na zásoby (např. snížení hodnoty) v souladu s principem opatrnosti Přechod mezi způsoby A a B Pokud se mění způsob evidence, provádí se uzávěrkové operace pro převedení stavů mezi skladovými účty (112, 132) a účtem spotřeby (501) preencoded.png