image.png Odpovědnostní řízení Manažerské účetnictví image.png image.png image.png image.png image.png Teoretická východiska Základní principy, decentralizace a organizační kontext. Odpovědnostní střediska Typologie a rozsah pravomocí manažerů. Mechanismus řízení Delegování, reporting a motivace. Hodnotová kritéria ROI, EVA Balanced Scorecard. image.png image.png image.png image.png OBSAH PREZENTACE image.png image.png I. Teoretická východiska Základy decentralizovaného řízení v moderní organizaci image.png image.png image.png Proč decentralizovat? S růstem organizace klesá schopnost top managementu řešit operativní problémy. Odpovědnostní řízení deleguje rozhodování blíže ke zdroji informací. Výhody a rizika Výhody: Rychlejší reakce, motivace manažerů, uvolnění kapacity vedení. Rizika: Suboptimalita (středisko vs. celek). KONCEPT DECENTRALIZACE image.png image.png image.png Systém manažerského účetnictví, který identifikuje oblasti odpovědnosti (střediska) a sleduje jejich výkonnost na základě kritérií, která jsou jimi ovlivnitelná. image.png Klíčová rovnice: image.png CO JE ODPOVĚDNOSTNÍ ŘÍZENÍ? Základní cíl Dosažení takového dlouhodobého stavu, kdy jednání každého útvaru a pracovníka v podniku přispívá k dosažení strategických cílů podniku jako celku. Principy: -Princip ovlivnitelnosti. -Transformace cílů na dílčí úkoly. -Měřitelnost kritérií. -Přínos k výkonnosti podniku propojit s vhodnou formou zainteresovanosti. image.png Controllability Principle: Manažer by měl být hodnocen pouze za náklady a výnosy, které může přímo ovlivnit. Problém fixních nákladů: Jak naložit se společnými náklady, které jsou alokovány shora? Cíl: Minimalizovat demotivaci způsobenou faktory mimo kontrolu manažera střediska. image.png image.png image.png PRINCIP ŘIDITELNOSTI Úloha odpovědnostního účetnictví Vyžaduje pro své úspěšné využití dostatečnou úroveň informačního zabezpečení, které můžeme rozčlenit: - podle odpovědnosti, -zobrazit vztahy mezi jednotlivými středisky, -vyjádřit přímo v účetním systému rozdíly či odchylky. image.png STRUKTURA FIRMY image.png Odpovědnostní řízení musí kopírovat organizační schéma podniku. Každý uzel ve schématu představuje odpovědnostní středisko. Vytváří se tak hierarchie "n-tých" úrovní, kde se reporty agregují směrem nahoru. Strukturální předpoklady odpovědnostního řízení 3 oblasti Řešení organizační struktury podniku Stanovení míry centralizace a decentralizace Vytvoření ekonomické struktury podniku – je jedním ze základních prvků odpovědnostního účetnictví image.png image.png II. Odpovědnostní střediska Typologie a specifika měření výkonnosti Tvorba organizační struktury Horizontální vazby Předmětné uspořádání – proces tvorby výkonu probíhá v rámci jednoho útvaru. Technologické uspořádání – jednotlivé procesy probíhají v útvarech specializovaných na konkrétní druh činnosti, výkon prochází v jednotlivých etapách tvorby různými útvary. Vertikální vazby Počet vertikálních úrovní řízení vyjadřuje přístup podniku k otázce míry centralizace, pravomoci a odpovědnosti na jednotlivých úrovních řízení. image.png image.png image.png image.png image.png Nákladové Odpovídá za náklady (Výroba, IT). Výdajové Výnosové Odpovídá za výnosy (Obchodní oddělení). Ziskové Náklady i výnosy (Divize, pobočky). Investiční Zisk + Kapitál (Strategické divize). Rentabilní ZÁKLADNÍ TYPY STŘEDISEK image.png image.png image.png Hospodárnost Sleduje se dodržování rozpočtu nákladů na jednotku výkonu. Často se používá systém standardních nákladů. Kritéria hodnocení Odchylky ve spotřebě materiálu, mzdové odchylky a variabilní režie. Cílem je minimalizace nákladů při dané kvalitě. NÁKLADOVÁ STŘEDISKA Pracovníci mohou ovlivnit výši nákladů. image.png image.png image.png Zaměření na trh Manažer nemá vliv na cenu pořízení (náklady), ale odpovídá za objem prodeje a prodejní cenu (výnosy). KPI Tržní podíl, objem tržeb, plnění prodejního plánu a efektivita marketingových nákladů na akvizici. VÝNOSOVÁ STŘEDISKA Pracovníci mohou ovlivnit výši externích výnosů (nemohou ovlivnit náklady, vstupují do vztahů se zákazníky a ovlivňují objem a strukturu prodaných výkonů). image.png image.png image.png Autonomie Manažer rozhoduje o vstupech i výstupech. Rozdíl mezi výnosy a náklady tvoří příspěvek na úhradu fixních nákladů firmy. Ziskovost Kritérium: Brutto marže nebo zisk střediska. Důležité pro hodnocení divizí v decentralizovaných holdingech. ZISKOVÁ STŘEDISKA Pracovníci mohou ovlivnit vliv nákladů i výnosů souvisejících s činností střediska. image.png image.png image.png Vrcholná odpovědnost Manažer odpovídá za zisk a zároveň za velikost investovaného kapitálu (budovy, stroje, zásoby). Komplexní metriky Zde se již nestačí dívat na absolutní zisk, ale musí se použít poměrová kritéria jako ROI nebo EVA. INVESTIČNÍ STŘEDISKA Předpokladem vzniku je delegování pravomoci a odpovědnosti v investičním rozhodování z vrcholového vedení na střediska. Výdajová střediska Jejich činnost nepřináší prospěch v současné době, ale zvyšuje budoucí potenciál rozvoje firmy. Inovační a rozvojový potenciál firmy. Obtížně měřitelné, hodnocení výsledků probíhá zejména věcným posouzením. Rentabilní střediska Vstupuje do vztahů s dodavateli a zákazníky a zároveň nese odpovědnost za výši pohledávek, závazků a zásob. image.png Typ střediska Náklady Výnosy Investice Nákladové Výnosové Ziskové Investiční image.png image.png image.png image.png image.png image.png image.png image.png image.png image.png image.png image.png image.png image.png image.png image.png image.png image.png image.png image.png image.png image.png image.png image.png SROVNÁNÍ PRAVOMOCÍ STŘEDISEK image.png image.png III. Mechanismus řízení Jak efektivně vést odpovědnostní celky image.png image.png image.png Proces delegování Nestačí úkol předat, musí být zajištěna informační podpora a kompetence k rozhodování. Bez pravomoci nelze vyžadovat odpovědnost. Zlaté pravidlo: Rozsah odpovědnosti = Rozsah pravomoci. DELEGOVÁNÍ PRAVOMOCÍ image.png image.png image.png Co je soulad zájmů? Stav, kdy se individuální zájmy manažera střediska shodují se strategickými cíli celé společnosti. Hrozba suboptimality Manažer může maximalizovat výsledek svého střediska na úkor jiného oddělení (např. šetření na kvalitě ve výrobě poškodí servis). SOULAD ZÁJMŮ image.png image.png image.png image.png Rozpočty Plánování nákladů a výnosů. Reporting Zpětná vazba o skutečnosti. Odměňování Motivační složka mzdy. image.png image.png image.png NÁSTROJE ŘÍZENÍ image.png image.png image.png Plánovací funkce Rozpočet stanovuje "mantinely" pro manažera střediska. Slouží jako závazný limit (náklady) nebo cíl (výnosy). Kontrolní funkce Porovnání skutečnosti s plánem. Identifikace odchylek, které vyžadují zásah managementu. ROZPOČTOVÁNÍ A KONTROLA image.png image.png Závěr: Pružný rozpočet je spravedlivější pro hodnocení manažera, protože eliminuje vliv změny objemu výroby. PEVNÉ VS. PRUŽNÉ ROZPOČTY image.png image.png Pravidelný tok informací zdola nahoru. Každý report musí obsahovat: image.png Skutečné výsledky. Plánované (rozpočtované) hodnoty. Vyčíslené odchylky. Komentář k příčinám. image.png image.png image.png image.png ODPOVĚDNOSTNÍ REPORTING image.png Top Management (Agregovaná data) Divizní manažeři (Srovnání středisek) Vedoucí středisek (Detailní operativní data) PYRAMIDA REPORTINGU image.png Včasnost: Informace musí přijít dříve, než problém eskaluje. Adresnost: Report dostává ten, kdo má pravomoc ke změně. Srozumitelnost: Přehlédnutí podstatných informací (šum). Konzistence: Stejná struktura v čase pro srovnání. image.png image.png image.png image.png POŽADAVKY NA REPORT image.png image.png image.png Princip výjimky Manažeři vyšších úrovní se nezabývají středisky, která plní plán. Soustředí se pouze na ty, kde je odchylka mimo toleranční mez. Úspora času Tento přístup brání informačnímu přehlcení a umožňuje managementu věnovat se strategickému rozvoji. Řízení podle výjimek Manažer řeší jen problémy, běžná činnost probíhá bez jeho zásahů. image.png image.png Klíčový nástroj pro pochopení "PROČ". Rozlišujeme: Příznivá odchylka (F) vs. Nepříznivá odchylka (U). image.png Cenová odchylka: Rozdíl v nákupních cenách vstupů. Množstevní odchylka: Rozdíl ve spotřebě materiálu/času. image.png image.png ANALÝZA ODCHYLEK (VARIANCE) image.png image.png IV. Hodnotová kritéria Měření úspěšnosti a tvorby hodnoty image.png image.png image.png Příklad Středisko A má zisk 1 mil. Kč. Středisko B má zisk 2 mil. Kč. Které je lepší? Bez znalosti velikosti kapitálu, který k tomu potřebovaly, to nevíme. Náklady kapitálu Peníze vložené do střediska nejsou zdarma. Musí vydělat alespoň tolik, kolik by vynesly jinde (alternativní náklady). PROČ NESTAČÍ ABSOLUTNÍ ZISK? image.png ROI Základní ukazatel pro investiční střediska. image.png ROI (návratnost investice) Kolik se vydělá z vložených peněz. image.png image.png Pomáhá identifikovat, zda je rentabilita dána vysokou marží nebo rychlým obratem majetku. image.png image.png DU PONTŮV ROZKLAD ROI image.png Podinvestování: Manažer může odmítnout ziskový projekt, pokud má jeho ROI nižší než současný průměr střediska (i když je vyšší než náklady kapitálu firmy). Krátkodobost: Snaha o rychlé výsledky na úkor dlouhodobých investic. image.png image.png OMEZENÍ ROI image.png image.png Absolutní vyjádření nadvýrobku. Motivuje manažery přijímat všechny projekty s výnosem vyšším než náklady kapitálu. image.png image.png REZIDUÁLNÍ DŮCHOD (RI) image.png EVA Nejpokročilejší kritérium. Počítá s ekonomickým ziskem a váženými průměrnými náklady kapitálu, pro účely řízení investičních středisek. EVA=ovlivnitelný výsledek střediska+(-)úpravy – zaměstnaný kapitál x požadovaná výnosnost kapitálu EVA (EKONOMICKÁ PŘIDANÁ HODNOTA) image.png image.png Finanční ukazatele (ROI, EVA) jsou pohledem do minulosti. BSC přidává nefinanční perspektivy pro budoucí růst. Cíl: Rovnováha mezi finančními cíli a hybnými silami úspěchu. image.png BALANCED SCORECARD (BSC) image.png image.png image.png image.png image.png Finanční Jak nás vidí akcionáři? Zákaznická Jak nás vidí zákazníci? Procesní V čem musíme vynikat? Učení a růst Umíme se inovovat? ČTYŘI PERSPEKTIVY BSC image.png Prediktivní analytika: Reporting v reálném čase namísto měsíčních zpětných reportů. ESG kritéria: Odpovědnost za environmentální a sociální dopady střediska. Agilní struktury: Rozpad pevných středisek do dynamických projektových týmů. image.png image.png image.png BUDOUCÍ TRENDY V ŘÍZENÍ image.png Děkuji za pozornost Prostor pro vaše dotazy a diskusi image.png