4 DAŇ Z PŘÍJMŮ PRÁVNICKÝCH OSOB Odpisy majetku, daň z příjmů právnických osob 4.1 Odpisy majetku Příklad 1 – Daňové odpisy Příklad 2 – Zvýšený odpis I Příklad 3 – Zvýšený odpis II Příklad 4 – Odpisy a technické zhodnocení I Příklad 5 – Odpisy a technické zhodnocení II Příklad 1 – Rovnoměrný a zrychlený odpis Vypočtěte rovnoměrný a zrychlený odpis majetku (osobní automobil) pořizovací cena je 499 200 Kč. Odpisová skupina Sazby Výpočet rovnoměrných odpisů 2021 2022 2023 2024 2025 Výpočet zrychlených odpisů 2021 2022 2023 2024 2025 Příklad 2 – Zvýšený odpis I Poplatník (právnická osoba), jehož hlavní činností je zemědělská výroba, zakoupil stroj za cenu 250 000 Kč. Stroj byl pořízen v roce 2021. Doprava stroje a jeho montáž byla vyčíslena na 10 000 Kč. Vypočtěte daňové odpisy majetku. Poplatník má zájem uplatnit zvýšený odpis v prvním roce. a) Rovnoměrný odpis zvýšený b) Zrychlený odpis zvýšený Příklad 3 – Zvýšený odpis II Vypočtěte daňový odpis osobního automobilu zakoupeného v tomto roce za cenu 450 000 Kč. Jedná se o nový automobil, poplatník je prvním vlastníkem vozidla. Cena 450 000 Kč je včetně DPH 21 %. Poplatník je neplátcem DPH a má zájem uplatnit zvýšený odpis v prvním roce používání vozidla. Majetek je odepisován rovnoměrně. Jak by se změnilo Vaše řešení, pokud by poplatníkem byla Autoškola. Příklad 4 – Odpisy a technické zhodnocení I Pořizovací cena budovy zakoupené v roce 2021 je 9 000 000 Kč. Administrativní budova je odpisována rovnoměrně. V roce 2021 byla budova technicky zhodnocena (modernizace budovy) za 500 000 Kč. Vypočtěte odpisy budovy v letech 2021, 2022 a 2023. Je-li to možné, uplatněte zvýšený odpis v prvním roce odpisování Jak by se změnilo Vaše řešení, pokud by modernizace budovy byla provedena až v roce 2023? Příklad 5 – Odpisy a technické zhodnocení II Pořizovací cena kopírovacího zařízení (2. odpisová skupina) byla 95 000 Kč. V roce 2023 bylo toto kopírovací zařízení technicky zhodnoceno ve výši 50 000 Kč. Vypočtěte daňové odpisy majetku v jednotlivých letech za předpokladu, že účetní jednotka odpisuje majetek zrychleně. 2021 2022 2023 2024 2025 2026 Jak by se změnily odpisy, pokud by místo technického zhodnocení byla na zařízení provedena oprava za 45 000 Kč? Jak by se změnily odpisy, pokud by hodnota technického zhodnocení byla ve výši 20 000 Kč? 4.2 Daň z příjmů právnických osob Příklad 6 – Daňové a nedaňové výdaje Příklad 7 – Výpočet daně z příjmů právnických osob Příklad 8 – Daňové přiznání Příklad 9 – Daň z příjmů právnických osob Příklad 10 – Souhrnný příklad Příklad 6 – Daňové a nedaňové výdaje Určete, u níže uvedených případů, které nastaly ve společnosti ve společnosti Cukrárna, s.r.o., výši daňově uznatelných výdajů. 1) Společnost s ručením omezeným má s tenisovým klubem uzavřenu smlouvu o poskytování reklamy v kryté tenisové hale v období od 1. 10. 2020 do 31. 5. 2021. Celkovou dohodnutou částku za tuto reklamu ve výši 120 000 Kč zaplatí s. r. o. při podpisu smlouvy dne 30. 9. 2020. Určete výši nákladů na reklamu v roce 2021. 2) S.r.o. v roce 2021 vynaložila na propagaci svého nového výrobku celkem 500 000 Kč. Výrobu nového výrobku zahájila v roce 2021, ale pro nezájem trhu tuto výrobu ještě v tomto roce ukončila. a) s.r.o. neobdrží za nové výrobky žádný příjem, b) příjmy z nové výroby byly minimální, za prodané výrobky obdržela celkem 100 000 Kč. 3) Obchodní společnost, plátce DPH, si nechala od jiného plátce zhotovit a umístit na budovu (vstupní cena 5 000 000 Kč), kterou má v obchodním majetku a daňově ji odpisuje rovnoměrným způsobem, reklamní světelnou tabuli za 90 000 Kč bez DPH. Za montáž nosné konstrukce k umístění reklamní tabule na budově a elektroinstalaci k reklamní tabuli zaplatila společnost neplátci DPH celkem 60 000 Kč. Určete, jak budou dané hodnoty zachyceny do nákladů. 4) Společnost s ručením omezeným uspořádala propagační akci, na které prezentovala svou činnost a své produkty. Kromě výdajů za nájem místností (20 000 Kč) a tisk propagačních materiálů (katalogy) (15 000 Kč) vynaložila společnost v souvislosti s touto akcí také částku 50 000 Kč za pohoštění pozvaných obchodních partnerů a dále zaplatila místnímu umělci 10 000 Kč za moderování akce. Určete, jaké částky jsou daňově uznatelné 5) Zaměstnavatel - společnost s r. o. - vytváří sociální fond z výsledku hospodaření. Podle stanovených pravidel poskytuje z tohoto fondu svým zaměstnancům nepeněžní dary ve formě dárkového balíčku v hodnotě 5 000 Kč při dovršení 50, 55 a 60 let věku zaměstnance. 6) Zaměstnavatel poskytl zaměstnanci v souladu s kolektivní smlouvou při jeho pětapadesátinách peněžní dar ve výši 1 000 Kč. 7) Zaměstnavatel se v pracovní smlouvě dohodl se svým zaměstnancem, že mu uhradí výdaje na dopravu do zaměstnání a ze zaměstnání vlastním vozidlem zaměstnance. Za měsíc říjen 2008 uhradil zaměstnanci na základě předložených dokladů částku 3 800 Kč. 8) Zaměstnavatel dobrovolně poskytuje zaměstnancům v letním období peněžní částku 500 Kč měsíčně na nákup nealkoholických nápojů. Plnění zaměstnavatele nevyplývá ze žádného vnitřního předpisu. Příklad 7 – Výpočet daně z příjmů právnických osob Ski areál, s. r. o. vykázal za účetní období níže uvedenou strukturu nákladů a výnosů. Účet Obrat Účet Obrat 501 – Spotřeba materiálu 800 602 – Tržby za služby 2 950 502 – Spotřeba energie 700 604 – Tržby za zboží 150 504 – Prodané zboží 100 648 – Ostatní prov. výnosy 50 511 – Opravy a udržování 50 662 – Úroky 10 513 – Náklady na reprezentaci 20 521 – Mzdové náklady 500 524 – Zákonné S a ZP 170 543 – Dary 80 545 – Ostatní pokuty a penále 50 548 – Ostatní provozní náklady 10 549 – Manka a škody (náhr. - 648) 50 551 – Odpisy (daňové 350) 300 562 – Úroky 10 Obchodní společnost dosáhla za rok 2019 ztráty 150 000 Kč, v tomto roce darovala základní škole 80 000 Kč, pro účely reprezentace vynaložila 20 000 Kč, má zaplatit penále za pozdní odvod pojistného 50 000 Kč. Vypočtěte daňovou povinnost Ski areálu za rok 2021. Cílem je maximálně optimalizovat daňovou povinnost poplatníka.