Daň z příjmů právnických osob q ……………………………………….. q V daňových systém patří mezi nejmladší daně q Rozdílné názory ekonomických teorií na jejich existenci Poplatník daně q Poplatník s neomezenou daňovou povinností – …………….. ČR (sídlo nebo místo vedení na území ČR) q Poplatník s omezenou daňovou povinností – …………………. ČR q Právnická osoba q Organizační složka státu q Podílový fond q Svěřenský fond q a další Veřejně prospěšný poplatník q Jako hlavní činnost taková, která není …………………. q Nepatří mezi ně: – Obchodní korporace – Česká televize – Český rozhlas – Česká tisková kancelář – Zdravotní pojišťovna … Předmět daně q …………………………………………………………………………………………………. q Veřejně prospěšní poplatníci – Předmětem daně nejsou příjmy z nepodnikatelské (hlavní) činnosti, pokud jsou výdaje s touto činností vyšší než příjmy – Předmětem daně jsou vždy: • Příjmy z reklamy • Členského příspěvku • Úroku • Z nájemného Osvobození od daně q Členské příspěvky, kde povinnost členství není dána zákonem q Výnosy z kostelních sbírek q Příjmy ……………………… od dceřiné společnosti do mateřské společnosti (korporace, která má alespoň 12 měsíců nejméně 10% podíl na základním kapitálu jiné korporace a je daňovým rezidentem státu EU) Příklad 1 – Osvobození od daně Určete, které podíly na zisku vyplácené dceřinými společnostmi mateřské společnosti budou od daně z příjmů právnických osob osvobozeny. Mateřská společnost má sídlo v ČR. a) Dceřiná společnost v USA, 20% podíl na ZK po dobou 2 let b) Dceřiná společnost v Polsku, 50 % podíl na ZK po dobu 5 let c) Dceřiná společnost v ČR, 25 % podíl na ZK po dobu 3 let Základ daně q Rozdíl, o který …………… převyšují výdaje q Při stanovení základu daně se vychází z účetního výsledku hospodaření, ten se upravuje o položky zvyšující a položky snižující základ daně q Účetní výsledek hospodaření …..základ daně Položky zvyšující výsledek hospodaření q Daňově neuznatelné náklady (viz § 25 ZDP) – Náklady (výdaje) na pořízení hmotného a nehmotného majetku – Pojistné (zdravotní, sociální) hrazené OSVČ – Výdaje nad limity – Manka a škody převyšující náhradu škody – Technické zhodnocení – …. q Zdravotní a sociální pojištění předepsané, ale nezaplacené … Úprava VH na základ daně Postup výpočtu daňové povinnosti Odčitatelné položky - § 34 q …………………………………. q Podpora výzkumu a vývoje q Odpočet na podporu odborného vzdělávání • ……………………… (§ 20) • Snížení základu daně pro veřejně prospěšné poplatníky (§ 20) Daňová ztráta q Ztráta, která vznikla v předcházejících zdaňovacích obdobích – max …. bezprostředně předcházejících zdaňovacích období q Vyměřenou ztrátu lze odečíst maximálně do ………………………….. daně Příklad 2 – Ztráta Ski centrum, a. s. vykázalo za zdaňovací období 2021 základ daně ve výši 50 000 Kč. V roce 2008 dosáhlo ztráty 15 000 Kč, v roce 2017 ztráty ve výši 21 000 Kč. Žádná z uvedených ztrát zatím nebyla v minulosti od základu daně odečtena. Stanovte základ daně společnosti SKI centrum, cílem je optimalizovat daňovou povinnost v maximální možné míře. Výzkum a vývoj q 100 % - 110 % výdajů na …………………………….. (např. experimentální, teoretické, projekční, konstrukční práce, výpočty, výroba prototypu) q Nepatří zde výdaje na s………… s výjimkou služby, která souvisí s realizací výzkumu a vývoje pořízené od veřejné vysoké školy Podpora vzdělávání q Zahrnuje odpočet na podporu pořízení majetku na odborné vzdělávání a odpočet na podporu výdajů vynaložených na žáka nebo studenta q Odpočet na podporu pořízení majetku – 50 – 110 % vstupní ceny majetku, limit q ……………………………………. – stanoven součinem částky a počtu hodin vyučování, odborné praxe, vzdělávací činnosti Dary (bezúplatná plnění) q Lze odečíst max. ………..% ze základu daně sníženého dle § 34 q Minimální hodnota daru je alespoň 2 000 Kč q Dary např. na financování vědy, výzkum, vzdělání, zdravotnické, humanitární, ekologické účely, politickým stranám Příklad 3 – Bezúplatná plnění Základ daně společnosti je 400 000 Kč. V roce 2018 dosáhla ztrátu 110 000 Kč, kterou nyní uplatňuje jako položku odčitatelnou od základu daně. V roce 2021 poskytla dar útulku pro psy ve výši 40 000 Kč. Určete, jakou hodnotu daru si může společnost uplatnit pro sníženého svého základu daně. Příklad 4 – Bezúplatná plnění Základ daně obchodní společnosti (dále jen společnost) je 90 000 Kč. Společnost darovala politické straně 1 500 Kč, základní škole 1 000 Kč, nadaci 400 Kč, městské nemocnici 800 Kč, vědecko-technologickému parku 850 Kč, sportovnímu hnutí 400 Kč. Jak velký bude základ daně společnosti při zohlednění poskytnutých darů. Jak by se změnila situace, pokud by se jednalo o OSVČ? Veřejně prospěšný poplatník q Může základ daně snížený dle § 20/7 snížit …… %, maximálně do částky …………………. Kč – musí prostředky použít ke krytí nákladů s činnostmi, jejichž příjmy nejsou předmětem daně, a to ve třech bezprostředně následujících zdaňovacích obdobích q Pokud je 30 % méně než 300 000 Kč, lze odečíst 300 000 Kč, maximálně do výše základu daně q Veřejná vysoká škola a veřejná výzkumná instituce má limity pro odpočet vyšší Příklad 5 – Veřejně prospěšný poplatník Sdružení sportu dosáhlo v tomto zdaňovacím období základu daně v níže uvedené výši. Určete základ daně po odpočtu, který může uplatnit veřejně prospěšný poplatník. a) 60 000 Kč b) 350 000 Kč c) 4 800 000 Kč Slevy na dani q ……………………………………………… q Slevy z titulu zaměstnávání osob se zdravotním postižením • 18 000 Kč za zaměstnance se zdravotním postižením • 60 000 Kč za zaměstnance s těžším zdravotním postižením Zálohy q Frekvence a výše záloh se odvíjí od poslední známé daňové povinnosti q Poslední známá daňová povinnost do 30 000 Kč nebo obec a kraj – zálohy se neplatí q ………………… – 150 000 … pololetně ve výši 40 % poslední daňové povinnosti (do 15.6. a 15.12.) q 150 000 a více … čtvrtletně ve výši 25 % poslední daňové povinnosti (do 15.3, 15.6., 15.9., 15.12) Příklad 6 – Zálohy Obchodní společnost dosáhla za rok 2020 daňové povinnosti ve výši 400 000 Kč. Určete, zda bude v roce 2021 platit zálohy na daň z příjmů. Daňové přiznání q …………………………….se podává do 3, příp. 6 měsíců po ………………. zdaňovacího období q Specifické případy podání – přeměny q Veřejně prospěšný poplatník – nepodává, má-li pouze příjmy, které nejsou předmětem daně, osvobozené nebo zdaněné srážkovou daní Příklad 7 – Daň z příjmů právnických osob Společnost Drink Plus, s. r. o. má za rok 2021 níže uvedené náklady a výnosy. Vypočtěte její daňovou povinnost, jestliže za rok 2020 dosáhla s. r. o. ztrátu 50 000 Kč. 501 - Spotřeba materiálu 400 000 Kč 521 - Hrubé mzdy zaměstnanců 200 000 Kč 511 - Oprava výrobní linky 15 000 Kč 524 - Sociální a zdravotní pojištění 70 000 Kč (bylo zaplaceno) 545 - Pokuta policii 5 000 Kč 513 - Občerstvení při schůzce s OP 4 000 Kč 543 - Dar základní škole 6 000 Kč 601 - Prodej výrobků (vystavená faktura) 990 000 Kč 602 - Prodej služeb (vystavená faktura) 60 000 Kč Náklady Výnosy Účetní výsledek hospodaření Daňově neuznatelné náklady Základ daně Ztráta Dary Základ daně Základ daně zaokrouhlený Sazba daně Daňová povinnost Příklad 8 – Daň z příjmů právnických osob Společnost ABC, v.o.s. má za rok 2021 níže uvedené náklady a výnosy. Vypočtěte její daňovou povinnost. Spotřeba materiálu 400 000 Kč Hrubé mzdy zaměstnanců 200 000 Kč Oprava výrobní linky 15 000 Kč Sociální a zdravotní pojištění 70 000 Kč (bylo zaplaceno) Pokuta policii 5 000 Kč Občerstvení při schůzce s obchodním partnerem 4 000 Kč Dar základní škole 6 000 Kč Prodej výrobků (vystavená faktura) 990 000 Kč Prodej služeb (vystavená faktura) 60 000 Kč Příklad 9 – Daň z příjmů právnických osob Společnost Travel, s. r. o. má za rok 2021 níže uvedené náklady a výnosy. Vypočtěte její daňovou povinnost, jestliže za rok 2018 dosáhla s. r. o. ztráty 50 000 Kč, za rok 2006 ztráty 60 000 Kč. 501 - Spotřeba materiálu 40 000 Kč 518 - Spotřeba služeb 600 000 Kč 521 - Hrubé mzdy zaměstnanců 200 000 Kč 551 - Účetní odpis SMV 100 000 Kč (daňový odpis 80 000 Kč) 524 - Sociální a zdravotní pojištění 70 000 Kč (bylo zaplaceno) 545 - Pokuta zdravotní pojišťovně (za pozdní platbu) 5 000 Kč 543 - Dar vysoké škole 100 000 Kč 554 - Tvorba rezervy na majetek v I. odpisové skupině 80 000 Kč 559 - Tvorba opravné položky k HMV 10 000 Kč 602 - Prodej služeb (vystavená faktura) 1 600 000 Kč 648 - Ostatní provozní výnosy 150 000 Kč Daňové odpisy majetku q § 26 – 32 ZDP q Hmotný majetek Hmotný majetek q Cena vyšší než ……………mimo budovy, domy, stavby) a doba použitelnosti delší než 1 rok q Hmotný majetek vyloučený z odpisování - § 27 q Odepisuje se ze …………… ceny (pořizovací cena, vlastní náklady, ocenění podle zvláštních předpisů) q Celkem 6 odpisových skupin, doba odpisování 3 – 50 let q …………………….. nebo zrychlené odpisování a) Rovnoměrné (sazby § 31 ZDP) vstupní cena x odpisová sazba v % b) Zrychlené (koeficienty § 32 ZDP) Odpis v 1. roce: vstupní cena . koeficient v 1. roce odpisování Odpis v následujících letech: Příklad 10 – Daňový odpis Poplatník zakoupil 1.1.2021 osobní automobil, jehož vstupní cena je 600 000 Kč. Vypočítejte daňové odpisy automobilu v jednotlivých letech. Vypočítejte daňové odpisy automobilu, za předpokladu že je uplatněno a) Zrychlené odpisování b) Rovnoměrné odpisování Příklad 11 – Odpisy a technické zhodnocení Poplatník zakoupil v roce 2021 (leden) stroj (2. odpisová skupina). Majetek je odepisován zrychleně. Pořizovací cena stroje je 150 000 Kč. Na stroji bylo v roce 2023 provedeno technické zhodnocení za 50 000 Kč. Vypočtěte daňové odpisy majetku.