2 DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB Daň z příjmů fyzických osob, příjmy ze závislé činnosti, příjmy z podnikání, ostatní příjmy 2.1 Daň z příjmů fyzických osob Příklad 1 – Předmět daně Příklad 2 – Základ daně Příklad 3 – Nezdanitelné části základu daně I Příklad 4 – Nezdanitelné části základu daně II Příklad 5 – Slevy na dani Příklad 1 – Předmět daně Určete, zda jsou níže uvedené příjmy předmětem daně z příjmů, pokud ano, určete dále, zda jsou od daně z příjmů osvobozeny. Všechny příjmy nastaly v lednu tohoto roku. a) Poplatník pracoval v lednu 2021 na základě dohody o provedení práce. Výše odměny je 5 000 Kč b) Poplatník obdržel úvěr od banky 200 000 Kč c) Poplatník prodal rodinný dům za 1 600 000 Kč. Poplatník měl v tomto domě trvalé bydliště od 7/1997. d) Poplatník prodal rodinný dům za 1 600 000 Kč. Poplatník měl v tomto domě trvalé bydliště od 7/2020. Za tuto částky si zakoupil luxusní automobil. e) Poplatník prodal rodinný dům za 1 600 000 Kč. Poplatník měl v tomto domě trvalé bydliště od 7/2020. Za tuto částku si zakoupil v únoru 2021 nový dům za 1 800 000 Kč f) Poplatník prodal rodinný dům za 1 600 000 Kč. Rodinný dům byl zahrnut v obchodním majetku od okamžiku nabytí. Poplatník měl v tomto domě trvalé bydliště od 7/2020. g) Poplatník prodal v 3/2021 automobil, který zakoupil za 400 000 Kč (v 11/2020), výhodně za 410 000 Kč, neboť byl technicky zhodnocen h) Poplatník prodal automobil, který zakoupil za 400 000 Kč (v 11/2019), výhodně za 500 000 Kč i) Poplatník, student prezenční formy studia na vysoké škole, obdržel mimořádné stipendium 20 000 Kč j) Poplatník, starobní důchodce, obdržel měsíční důchod 9 000 Kč k) Poplatník vyhrál cenu v reklamním slosování – notebook za 8 000 Kč Příklad 2 – Základ daně Stanovte základ daně z příjmů u níže uvedených poplatníků. Poplatník A: - Příjmy z pracovního poměru 133 800 Kč - Příjmy z podnikání 200 000 Kč (výdaje byly 400 000 Kč) - Příjmy z kapitálového majetku 20 000 Kč - Příjmy z nájmu 350 000 Kč, výdaje 150 000 Kč - Ostatní příjmy 50 000 Kč, výdaje 20 000 Kč Poplatník B: - Příjmy z pracovního poměru 133 800 Kč - Příjmy z podnikání 100 000 Kč (výdaje byly 400 000 Kč) - Příjmy z nájmu 50 000 Kč, výdaje 40 000 Kč Poplatník C: - Příjmy z pracovního poměru 294 360 Kč - Příjmy z podnikání 500 000 Kč (výdaje byly 400 000 Kč) - Ostatní příjmy 150 000 Kč, výdaje 250 000 Kč Příklad 3 – Nezdanitelné části základu daně I Určete základ daně pana Jakuba, jehož dílčí základ daně z příjmů dle § 6 činí 180 000 Kč. - Na příspěvcích na penzijní připojištění zaplatil 14 000 Kč (výplata plnění po 60 letech věku poplatníka, po 60 měsících od uzavření smlouvy) - Na soukromé životní pojištění 6 000 Kč (pojistná částka 100 000 Kč, doba trvání smlouvy 20 let) - Poskytl dar střední škole 5 000 Kč - Poskytl dar svému vnukovi 10 000 Kč - Na úrocích z hypotečního úvěru zaplatil 1 200 Kč Příklad 4 – Nezdanitelné části základu daně II Určete základ daně paní Jany. Úhrn hrubých mezd za zdaňovací období roku 2021 je 735 900 Kč. - Na příspěvcích na životní pojištění zaplatila 18 000 Kč (pojistná částka 65 000 Kč, doba trvání smlouvy 10 let) - Na příspěvcích na penzijní připojištění zaplatila 26 000 Kč (výplata plnění po 60 letech věku poplatníka, po 60 měsících od uzavření smlouvy) - Poskytla dar OSS – hlavnímu městu – 900 Kč - Na odborových příspěvcích zaplatila 5 000 Kč Příklad 5 – Slevy na dani Vypočtěte daň po slevě u níže uvedených poplatníků: a) Pan Martin – daň před slevou 48 000 Kč. U svého zaměstnavatele podepsal daňové prohlášení, uplatňuje daňové zvýhodnění na 1 vyživované dítě ve společné domácnosti (dítě se narodilo 27. 2. 2019). b) Paní Pavla (37 let) – daň před slevou 28 000 Kč. U svého zaměstnavatele podepsala daňové prohlášení, uplatňuje také daňové zvýhodnění na dvě vyživované děti ve společné domácnosti (po celé zdaňovací období). Od 3/2021 začala kombinovanou formou studovat vysokou školu. c) Paní Jana – daň před slevou 20 000 Kč. U svého zaměstnavatele podepsala daňové prohlášení, uplatňuje daňové zvýhodnění na 1 vyživované dítě ve společné domácnosti. Manžel paní Jany dosáhl za rok příjmů ve výši 62 000 Kč. 2.2 Příjmy ze závislé činnosti Příklad 6 – Měsíční výpočet daňové povinnosti I – pracovní smlouva Příklad 7 – Měsíční výpočet daňové povinnosti II – pracovní smlouva Příklad 8 – Dohoda o provedení práce I Příklad 9 – Dohoda o provedení práce II Příklad 10 – Dohoda o provedení práce III Příklad 11 – Dohoda o provedení práce IV Příklad 12 – Dohoda o pracovní činnosti Příklad 13 – Roční zúčtování daně z příjmů (daňové přiznání) Příklad 14 – Roční zúčtování daně z příjmů (cvičení č. 3) Příklad 6 – Měsíční výpočet daňové povinnosti I Základní mzda poplatníka je 30 000 Kč, osobní hodnocení 5 000 Kč, prémie 2 000 Kč, poplatník podepsal prohlášení, není starobní důchodce a má tři děti. K soukromým účelům používá služební vůz za 600 000 Kč. Určete čistou mzdu. (zaměstnanec pracuje na základě pracovní smlouvy). Hrubá mzda: 1 % z PC Základ daně: Sazba daně: Daň před slevou: Sleva na poplatníka Daňové zvýhodnění na děti Zálohová daň po slevě: SP 6,5 % = ZP 4,5 % = Čistá mzda: Příklad 7 – Měsíční výpočet daňové povinnosti II Zaměstnanec magistrátu hlavního města má měsíční hrubou mzdu ve výši 48 000 Kč. Zaměstnavatel poplatníka umožňuje svému zaměstnanci využívat v měsíci lednu dva níže uvedené služební automobily i k soukromým účelům: - Mazda CX5 – vstupní cena vozidla 750 000 Kč - Panamera 4S Executive – vstupní cena vozidla 4 000 000 Kč. Vypočtěte zálohovou daň tohoto poplatníka (podepsal daňové prohlášení, uplatňuje slevu na poplatníka a daňové zvýhodnění na 2 vyživované děti ve společné domácnosti). Příklad 8 – Dohoda o provedení práce I Vypočtěte daň z příjmů paní Jany (20 let, studuje na vysoké škole), která prodává zmrzlinu, na základě dohody o provedení práce. Měsíční výše odměny je 8 000 Kč. U zaměstnavatele nepodepsala daňové prohlášení. Příklad 9 – Dohoda o provedení práce II Vypočtěte daň z příjmů paní Jany (20 let, studuje na vysoké škole), která prodává zmrzlinu, na základě dohody o provedení práce. Měsíční výše odměny je 8 000 Kč. U zaměstnavatele podepsala daňové prohlášení. Příklad 10 – Dohoda o provedení práce III Vypočtěte daň z příjmů paní Jany (20 let, studuje na vysoké škole), která prodává zmrzlinu, na základě dohody o provedení práce. Měsíční výše odměny je 11 055 Kč. U zaměstnavatele podepsala daňové prohlášení. Základ daně = Příklad 11 – Dohoda o provedení práce IV Vypočtěte daň z příjmů paní Jany (20 let, studuje na vysoké škole), která prodává zmrzlinu, na základě dohody o provedení práce. Měsíční výše odměny je 11 055 Kč. U zaměstnavatele nepodepsala daňové prohlášení. Základ daně Příklad 12 – Dohoda o pracovní činnosti Pan A uzavřel dohodu o pracovní činnosti se základní školou, předmětem činnosti je odklízení chodníku od sněhu v zimním období. Odměna zaměstnance za oba sledované měsíce byla 6 700 Kč/měsíc. Dohoda o pracovní činnosti byla v daném zdaňovacím období uzavřena na období 2 měsíců (listopad – prosinec). Pan A je starobní důchodce, podepsal daňové prohlášení. Jak by se změnilo Vaše řešení, pokud by dohoda byla uzavřena pouze na období od 6.12. do 12.12. a odměna by byla ve výši 1 500 Kč. Příklad 13 – Daňové přiznání Určete, zda poplatníkovi vznikl přeplatek na dani z příjmů a vyplňte daňový tiskopis, nastaly-li níže uvedené skutečnosti: - Úhrn příjmů ze závislé činnosti celkem je 340 000 Kč, na zálohách na daň z příjmů zaplatil poplatník 17 000 Kč. - Poplatník daroval 2 x krev, poskytl dar krajskému městu, kde žije ve výši 2 000 Kč. - Na penzijním připojištění zaplatil 12 000 Kč, stejnou částku zaplatil i na životním pojištění. - Je členem odborové organizace u zaměstnavatele B, zaplatil 2 000 Kč na odborových příspěvcích - Poplatník podepsal daňové prohlášení, uplatňuje slevu na dvě vyživované děti, přičemž druhé dítě se narodilo 15. 3. daného roku - Od září je poplatník (32 let) studentem kombinované formy studia na vysoké škole – doloženo potvrzením o studiu Řešení příkladu – viz tiskopis daňového přiznání