IAS 1 – PREZENTACE ÚČETNÍ ZÁVĚRKY Součástí účetní závěrky q ……………………………………………….. q Výkaz o úplném výsledku hospodaření q Výkaz o změnách vlastního kapitálu q Výkaz o peněžních tocích q Komentář q IAS 1 definuje požadavky na sestavení účetní závěrky q Navazuje na Koncepční rámec q Cíl IAS: sjednocení požadavků na obsah účetní závěrky a zajištění její srovnatelnosti q V účetních výkazech se uvádí jen významné položky, podrobnější vysvětlení je součástí komentáře Účetní závěrka q Poskytuje informace o podnikových: q Aktivech q Závazcích q Vlastním kapitálu q Nákladech q Výnosech q Výsledku hospodaření q Peněžních tocích Aplikace IAS 1 q Používá se pro sestavení separátní a konsolidované účetní závěrky q Samostatnými standardy je upravena mezitimní účetní závěrka a výkaz peněžních toků Principy pro zpracování závěrky q Trvání podniku q Akruální princip q Periodicita vykazování q Významnost a agregace q Zákaz kompenzace q Věrné a poctivé zobrazení skutečnosti q Konzistence vykazování Výkaz o finanční pozici q Slouží k bilancování aktiv a k určení zdrojů krytí těchto aktiv q Základní prvky výkazu jsou aktiva, závazky a vlastní kapitál q Aktiva a závazky jsou členěny na krátkodobé a dlouhodobé Formální náležitosti výkazu q Název výkazu q Identifikace vykazující účetní jednotky q Informace o tom, zda se jedná o separátní nebo konsolidovaný výkaz q Datum sestavení q Měnu vykazování q Číselný řád uváděných položek Formát výkazu q …………………………………. – založena na rovnici A = Z + VK, je vykázána celková bilanční suma q Vertikální forma – založena na rovnici čistá aktiva = vlastní kapitál, vychází z modifikované bilanční sumy Dlouhodobost x krátkodobost q Lze vyjádřit pomocí: q Časového intervalu q Pomocí vymezení aktiva nebo závazku ve vztahu k provoznímu cyklu Aktivum q K………………. q Bude realizováno nebo je určeno k prodeji během provozního cyklu q Je určeno pro účely obchodování q Bude realizováno během 12 měsíců od skončení účetního období (od rozvahového dne) q Jedná se o hotovost nebo hotovostní ekvivalent (bez omezení směny po dobu 12 měsíců) q Dlouhodobé – ostatní aktiva nesplňují definici krátkodobého aktiva Závazek q K………………………… q Budou uhrazeny v provozním cyklu q Jsou drženy za účelem obchodování q Mají být uhrazeny do 12 měsíců od rozvahového dne q Posunutí doby splatnosti o více než 12 měsíců od rozvahového dne není možné q Dlouhodobý – ostatní závazky nesplňují definici krátkodobého závazku Podmíněné aktivum, podmíněný závazek q ………………………… – vyplývá z minulých událostí, existence bude potvrzena tím, že dojde nebo nedojde k nejistým událostem, které nejsou zcela pod kontrolou podniku q …………………………. – vyplývá z minulých událostí, jeho existence bude potvrzena tím, že dojde k nejistým událostem, které nejsou zcela pod kontrolou podniku q Podmíněná aktiva a podmíněné závazky se výkazu o finanční situaci nevykazují. Příklad 1 – Aktivum, závazek, vlastní kapitál Určete, zda bude daná položka vykázána jako aktivum, závazek nebo vlastní kapitál a) Rezervy b) Významné náhradní díly c) Rezervní fondy d) Náklady příštích období e) Přijaté úvěry f) Nerozdělené zisky g) Dlouhodobé cenné papíry h) Loď Příklad 2 – Horizontální forma výkazu o finanční pozici Stavebniny a.s. sestavují výkaz o finanční pozici akciové společnosti Stavebniny a konstrukce v horizontální formě dle příslušného IFRS. Vypočítejte výši základního kapitálu, celkovou bilanční sumu a sestavte uvedený výkaz. K 31.12.2022 vykazuje účetní jednotka tyto položky aktiv, závazků a vlastního kapitálu: - Stroje 245 000 000 Kč - Pozemky 50 000 000 Kč - Rezervy 60 000 000 Kč - Software 5 000 000 Kč - Zásoby materiálu 90 000 000 Kč - Peníze na bankovním účtu 120 000 000 Kč - Pohledávky z obchodních vztahů 40 000 000 Kč - Závazky z obchodních vztahů 225 000 000 Kč - Náklady příštích období 1 000 000 Kč - Půjčky s dobou splatností delší než 12 měsíců 2 000 000 Kč - Základní kapitál ? Výkaz o finanční pozici Stavebniny a konstrukce, a.s. k 31.12.2022 v tis. CZK Aktiva Vlastní kapitál a závazky Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Dlouhodobé závazky Krátkodobá aktiva Krátkodobé závazky Aktiva celkem 551 000 Vlastní kapitál a závazky celkem 551 000 Výkaz o úplném výsledku hospodaření q Základní prvky výkazu – ……………………………………… q Položky úplného výsledku hospodaření se vykazují odděleně q Výkaz zahrnuje: q Výsledek q Ostatní úplný výsledek q Úplný výsledek q Výkaz o úplném výsledku může být prezentován: q Jako jeden výkaz – plná verze výkazu q Dva samostatné výkazy – samostatně výsledkové transakce, samostatně výkaz zahrnující rozvahové transakce Úplný výsledek hospodaření q Je tvořen náklady a výnosy daného účetního období q Položkami ostatního úplného výsledku hospodaření – ostatní změny vlastního kapitálu nevyvolané transakci s vlastníky (např. kurzové rozdíly, rozdíly z přecenění majetku na reálnou hodnotu) q Vazba na zisk a ztrátu a způsob vykázání – rozvahově nebo výsledkově q Gains (zisk) = zvýšení vlastního kapitálu mimo investic ze strany vlastníků q Losses (ztráta) = snížení vlastního kapitálu mimo výdaj nebo výplatu vlastníkům q ………………………. – co bylo spotřebováno q ………………………….. – za jakým účelem byly náklady vynaloženy q Výkaz může být sestaven v horizontální nebo ve vertikální formě Výkaz o peněžních tocích q Je upraven samostatně standardem IAS 7 – Výkaz peněžních toků q Informuje uživatele účetní závěrky o zdrojích peněžních prostředků, peněžních ekvivalentů a o jejich využití q Výkaz o peněžních tocích je povinnou součástí účetní závěrky q Peněžní prostředky - Jedná se o peněžní hotovost a vklady na požádání q Peněžní toky – přítoky a odtoky peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů q Peněžní ekvivalenty – krátkodobé vysoce likvidní investice, které jsou snadno směnitelné za známé částky v hotovosti a u nichž riziko změny hodnoty není významné q Provozní činnost – hlavní výdělečná činnost (např. příjem z prodeje zboží, výplata mezd) q Investiční činnost – dlouhodobá aktiva (nákup, prodej) q Finanční činnost – vliv na výši a strukturu vlastního kapitálu (např. příjmy z darů) Metody sestavení výkazu q Přímá metoda, nepřímá metoda q Provozní činnost – přímá i nepřímá metoda, preferována je přímá metoda q Finanční činnost – standard vyžaduje přímou metodou q Investiční činnost – standard vyžaduje přímou metodu Příklad 3 – Výkaz o peněžních tocích Určete, zda uvedené peněžní toky spadají pod provozní, finanční nebo investiční činnost Číslo Text Činnost 1. Zaplacen nákup pozemku 2. Výplata mezd zaměstnancům 3. Příjmy z prodeje zboží 4. Úhrada nájemného z finančního leasingu 5. Prodej pozemku 6. Příjem z emise akcií Zachycení úroků a dividend q Zaplacený úrok – provozní, event. finanční q Přijatý úrok – provozní, event. investiční q Zaplacené dividendy – finanční, event. provozní q Přijaté dividendy – provozní, event. investiční Formát výkazu – přímá metoda q Tok z provozní činnosti q Příjmy peněžních prostředků od zákazníků (+) q Peněžní platby dodavatelům a zaměstnancům (-) q Peněžní prostředky vytvořené provozní činnosti q Placené úroky (-) q Placené daň ze zisku (-) Čisté peněžní prostředky z provozní činnosti q Tok z investiční činnosti q Nákup pozemků, budov a zařízení (-) q Příjmy z prodeje pozemků, budov a zařízení (+) q Přijaté úroky (+) q Přijaté dividendy (+) Čisté peněžní prostředky z investiční činnosti q Tok z finanční činnosti q Příjmy z emise akcií (+) q Příjmy z dlouhodobých úvěrových zdrojů (+) q Placené dividendy (-) Čisté peněžní prostředky z finanční činnosti Čisté peněžní prostředky z finanční činnosti Čisté zvýšení peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů Peněžní prostředky a ekvivalenty na začátku období Peněžní prostředky a ekvivalenty na konci období Formát výkazu nepřímá metoda Čistý zisk před zdaněním q Odpisy (+) q Tvorba rezerv (+) q Zvýšení zásob (-) q Snížení pohledávek (+) q Zvýšení závazků (+) q Snížení závazků (-) Peněžní prostředky vytvořené v provozní činnosti q Placené úroky (-) q Placené daň z příjmů (-) Čisté peněžní prostředky z provozní činnosti Zveřejnění q Peněžní toky v cizí měně – kurzové rozdíly se vykazují odděleně q Daně ze zisku – vykazuje se jen splatná daň, odložená daň nikoliv q Nepeněžní transakce jsou vyloučeny z výkazu q Dále se zveřejní: q Hlavní nepeněžní transakce q Skupiny peněžních prostředků a ekvivalentů q Analýza peněžních prostředků a ekvivalentů – tj. PS a KS Příklad 4 – Výkaz o peněžních tocích Na základě předložených výkazů účetní závěrky sestavte výkaz o peněžních tocích (za provozní činnost nepřímou metodou) účetní jednotky Pekárna, a.s. Předpokládejte účetní odpisy ve výši 2 180. Daň ze zisku za účetní období je 1 240. Výkaz o finanční situaci (pozici) Položka Stav k 31.12.2022 Stav k 31.12.2021 Pozemky, budovy a zařízení 9 800 10 430 Finanční investice 4 600 3 800 Zásoby 3 150 2 380 Pohledávky 3 210 2 900 Peníze v bance 4 000 3 000 Celkem aktiva 24 760 22 510 Základní kapitál 14 000 14 000 Nerozdělené zisky 3 640 3 710 Fond z přecenění 780 180 Rezervy 1 250 970 Závazky z obchodních vztahů 4 100 2 550 Daňové závazky 990 1 100 Celkem vlastní kapitál a závazky 24 760 22 510 Výkaz o úplném výsledku hospodaření za účetní období roku 2022 Položka Tržby 40 650 Náklady na prodané výrobky 35 730 Hrubý zisk 4 920 Čisté provozní náklady 1 700 Úroky (nákladové) 250 Zisk před zdaněním 2 970 Daň ze zisku 1 240 Zisk po zdanění 1 730 Počáteční stav nerozděleného zisku 4 695 Dividendy (budou vyplaceny) 2 785 Konečný stav nerozděleného zisku 3 640 Provozní zisk + úroky Odpisy Změna rezerv (1 250 – 970) Peněžní toky před změnou pracovního kapitálu Zvýšení pohledávek (3 210 – 2 900) Zvýšení zásob (3 150 – 2 380) Zvýšení závazků (4 100 – 2 250) Placené úroky - Daň ze zisku - Peněžní tok z provozní činnosti Výkaz o změnách vlastního kapitálu q Je povinnou součástí účetní závěrky q Ve výkazu se uvádí: q Čistý zisk / ztráta q Účetní hodnota každé složky vlastního kapitálu na začátku a na konci období q Vliv změn účetních pravidel a oprav na vlastní kapitál Příklad 5 – Výkaz o změnách vlastního kapitálu Sestavte výkaz o změnách vlastního kapitálu účetní jednotky Pekárna a.s. po zohlednění níže uvedených účetních případů. K 1.1.2022 tvoří vlastní kapitál tyto složky: - Základní kapitál 22 000 000 - Ážio 5 000 000 Kč - Rezervní fond 2 000 000 Kč - Výsledek hospodaření – zisk – roku 2021 v částce 6 000 000 Kč číslo text částka MD D 1. ID – tvorba rezervního fondu z VH roku 2021 5 000 2. Přecenění budovy z částky 70 000 000 na 71 000 000 Kč 1 000 Za rok 2022 dosáhla účetní jednotka zisku 2 200 000 Kč. Základní kapitál Ážio Rezervní fond Výsledek hospodaření Fond z přecenění Celkem PS 1. 2. VH KS Komentář q Podává informace o výkazech účetní závěrky q Obsahuje informace neuvedené ve výkazech nezbytné pro věrné zobrazení q Úprava komentáře nevychází jen z IAS 1, ale také ze všech ostatních IAS/IFRS q Prohlášení o shodě s IFRS q Prohlášení o oceňovacích základnách a aplikovaných účetních pravidlech q Informace obsahující vysvětlení položek v účetní závěrce v pořadí v jakém jsou položky a výkazy předloženy q Zveřejnění nejistot, nefinančních informací, právní forma, sídlo účetní jednotky, předmět činnosti ČÚP X IFRS