VLASTNÍ A CIZÍ ZDROJE FINANCOVÁNÍ Příklad Stavby a domy s. r. o. uvažují do dalších let o rozšíření sortimentu poskytovaných služeb. To v sobě bude obnášet nákup nových strojů, zařízení…. K financování jejich nákupu musí společnost vynaložit určité zdroje. Jaké zdroje financování může společnost využít? Z jakého účetního výkazu se společnost dozví informace o struktuře financování? VLASTNÍ KAPITÁL Vlastní kapitál • Základní kapitál • Kapitálové fondy a fondy ze zisku • Nerozdělený zisk / neuhrazená ztráta • Výsledek hospodaření běžného roku (běžného účetního období) Základní kapitál • Souhrn všech vkladů (ZoOK[1]) • Na účtu základního kapitálu se účtuje při vzniku společnosti, při snižování nebo zvyšování základního kapitálu Společnost s ručením omezeným • Od 1/2014 dle Zákona o obchodních korporacích minimální výše vkladu 1 Kč • Společníci ručí za závazky společnosti společně a nerozdílně do výše nesplacené vkladové povinnosti • Orgány společnosti: valná hromada, jednatelé, dozorčí rada akciová společnost • Od 1/2014 dle Zákona o obchodních korporacích minimální výše 2 000 000 Kč nebo 80 000 EUR • Orgán společnosti (dle ZoOK) – Dualistický – představenstvo, dozorčí rada – Monistický – správní rada, statutární ředitel Příklad 1 – Zahajovací rozvaha • Sestavte zahajovací rozvahu společnosti Stavby a domy, s. r. o. Společnost vznikla dne 1.2.2022. • Základní kapitál společnosti je 400 000 Kč, z toho 25 % základního kapitálu zatím není uhrazena. Polovina hodnoty základního kapitálu je uhrazena v penězích (bankovní účet). Zbylých 25 % vkladu bylo uhrazeno následujícím způsobem: • 20 000 Kč – vklad materiálu • 20 000 Kč – vklad zboží • Zbylá část – vklad výrobků Aktiva Rozvaha k ………………… Zvýšení základního kapitálu • Základní kapitál lze zvýšit – V a. s. změnou struktury vlastních zdrojů, upsáním nových akcií nebo vydáním dluhopisů s právem výměny za akcie (podmíněné zvýšení) – V s. r. o. změnou struktury vlastních zdrojů, upsáním nových vkladů • Podkladem pro účtování o zvýšení základního kapitálu na účtu Základní kapitál je výpis z obchodního rejstříku Úpis vkladu Zvýšení ZK z vlastních zdrojů Snížení ZK Základní kapitál lze snižovat v a. s. – Zničením vlastních akcií – Vzetím akcií z oběhu (návrh, losování) – Snížení jmenovité hodnoty akcií – Upuštěním od vydání akcií V s. r. o. – Snížením vkladů společníků Ostatní složky vlastního kapitálu 412 - Ážio ážio představuje rozdíl mezi jmenovitou hodnotou akcií a jejich emisním kurzem 413 - Ostatní kapitálové fondy • účtují se zde příplatky společníků v s. r. o. mimo základní kapitál (např. v důsledku ztráty společnosti apod.) 421 - Rezervní fond 423, 427 – Statutární fondy, ostatní fondy Výsledek hospodaření – zisk a jeho rozdělení Výsledek hospodaření – ztráta a její úhrada Příklad 2 – Výsledek hospodaření Koupaliště, s. r. o. vykázalo za minulé účetní období (2021) vykázala společnost zisk 380 000 Kč, v předcházejícím účetním období (2020) dosáhla z důvodu špatných klimatických podmínek a nízké návštěvnosti ztrátu, kterou nebyla schopna uhradit a tak ji ponechala na účtu 429 – Neuhrazená ztráta minulých let (125 000 Kč). Zaúčtujte níže uvedené účetní případy. Číslo Text Částka MD D 1. ID - rozdělení VH: a) příděl do rezervního fondu b) příděl do statutárního fondu c) část zisku bude vyplacena přímo společníkům – podíly na zisku d) zúčtování neuhrazené ztráty z roku 2019 e) zvýšení základního kapitálu f) zbylá část zisku zůstane nerozdělená 19 000 40 000 50 000 125 000 100 000 CIZÍ ZDROJE FINANCOVÁNÍ q O dlouhodobých cizích zdrojích financování účtuje účetní jednotka ve skupině 45 - Rezervy q Pro dlouhodobé cizí zdroje jsou také vymezeny účtové skupiny 46 – Dlouhodobé úvěry (dlouhodobé dluhy k úv. institucím) a 47 – Ostatní dlouhodobé závazky q Krátkodobé úvěry se účtují ve skupině 23, Krátkodobé závazky z obchodního styku ve skupině 32 REZERVY Dopravní podnik, s. r. o., plánuje v roce 2023 rozsáhlou restrukturalizaci z důvodu změny jeho pozice na trhu. Z důvodu sníženého objemu finančních prostředků bude pro další roky muset omezit nákup nových vozidel. Místo toho plánuje provádět rozsáhlé opravy u vozidel starších, čímž prodlouží dobu jejich životnosti. V tomto roce dosáhl podnik zisku 1 100 000 Kč, dle rozhodnutí valné hromady bude na podíly na zisku vyhrazena pouze částka v hodnotě 10 000 Kč, což se řadě společníků nelíbí, neboť při pohledu do účetních výkazů dosahuje podnik zisku, má kladné cash-flow … Vedení společnosti argumentuje nízké podíly na zisku nejistým vývojem do budoucnosti Jak je možno zachytit uvedené skutečnosti do účetnictví? q Zásada opatrnosti (nejistota výnosů, zohledňují se předvídatelná rizika a možné ztráty, ocenění aktiv na principu nižší hodnoty) =˃ opravné položky, rezervy q Tvoří se na pokrytí budoucích výdajů, které nastanou a povedou ke snížení ekonomického prospěchu q Zpravidla není známa přesná výše částky nebo přesné období, kdy výdaj nastane q => obdoba výdajů příštích období (náklad ve sledovaném účetním období, výdaj následně) x účetní jednotka nezná přesnou částku q Rezervy jsou uznáním budoucího závazku => cizí zdroj q Tvorba rezervy do nákladů – zvyšování nákladů běžného účetního období q Dle daňového dopadu se rozlišují: q rezervy zákonné q účetní (jiné) rezervy – na důchody, na daň z příjmů, restrukturalizaci q Pro účtování rezerv je vymezena účtová skupina 45 q Při volbě konkrétního syntetického účtu v rámci účtové skupiny 45 je nutno vzít v úvahu účel tvorby rezervy, a oblast, ke které se tvorba (a následně zúčtování) rezerv vztahují – tj. provozní, finanční činnost Zákonné rezervy q Pro tvorbu rezerv, jež jsou upraveny zvláštním předpisem, se používá účet 451 – Zákonné rezervy q Jejich tvorba je nákladem na dosažení, zajištění a udržení příjmů, dle zákona 586/1992 Sb., o daních z příjmů q Tvorba zákonných rezerv je upravena zvláštními předpisy, např. zákonem 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění daně z příjmů q K zákonným rezervám patří: rezervy na opravu dlouhodobého hmotného majetku, rezervy v bankovnictví, rezervy v pojišťovnictví q Ne každá rezerva na opravu hmotného majetku splňuje podmínky k tomu, aby mohla být zařazena mezi zákonné rezervy q majetek musí být zařazen do 2. a vyšší odpisové skupiny q k majetku musí mít účetní jednotka vlastnické právo q peněžní prostředky ve výši rezervy jsou převedeny na samostatný účet q Oprava = technické zhodnocení q Zákonné rezervy na opravu majetku nelze tvořit k majetku, který: q Je určen k likvidaci q K němuž nabyl poplatník vlastnické právo na základě konkurzu q Se opravuje každoročně (pravidelně) q Je poškozen v důsledku škody či jiné nepředvídatelné události q Minimální doba tvorby zákonné rezervy na opravu hm. majetku jsou 2 účetní období q Ke konci každého období musí účetní jednotka posuzovat odůvodněnost a správnost výše tvorby rezerv q Maximální doba tvorby rezerv se odvíjí od odpisové skupiny, do které je majetek dle zákona o daních z příjmů zařazen Účty rezerv nesmí mít záporný zůstatek Pokud by došlo k situaci, kdy rezervy nebudou použity k účelu, ke kterému byly vytvořeny ani rok následující po plánovaném období, musí být rezerva zrušena – účtuje se stejně jako čerpání rezervy Ostatní rezervy q Kromě rezerv zákonných tvoří účetní jednotka z důvodu věrného a poctivého obrazu také ostatní rezervy – 459 – Ostatní rezervy q Jejich tvorba základ daně nesnižuje q Souvztažné účty pro účty k rezervám nalezneme v 5. účtové třídě q Nutno rozlišovat k jaké oblasti se tvoří – provozní, finanční Příklad 1 – Zákonné x účetní rezervy Autodružstvo plánuje v roce 2025 opravu 1 vozidla pro jízdu na golfovém hřišti a 1 nákladního automobilu. Předběžný rozpočet opravy vozidla na golfovém hřišti (1. odpisová skupina) je 60 000 Kč, předběžný rozpočet opravy automobilu (2. odpisová skupina) je 120 000 Kč. Účetní jednotka má k majetku vlastnické právo, tvorbu rezervy zahájila v roce 2022. Předpokládejte, že peníze vztahující se k tvorbě rezerv byly převedeny na samostatný účet. Stanovte, jaké účetní případy nastaly a určete výši závazků účetní jednotky k rozvahovým dnům (tj. k 31.12.2022, 31.12.2023, 31.12.2024). Rok 2022 Číslo Text Částka MD D 1. ID – tvorba rezervy na opravu vozidla pro jízdu na golfovém hřišti 2. ID – tvorba rezervy na opravu automobilu Vliv na výkaz rozvahy Označení PASIVA Řádek Běžné účetní období Minulé období A.5 Výsledek hospodaření 99 B.3 Rezerva podle zvláštních předpisů 105 B.4 Ostatní rezervy 106 Rok 2023 Číslo Text Částka MD D 1. ID – tvorba rezervy na opravu vozidla pro jízdu na golfovém hřišti 2. ID – tvorba rezervy na opravu automobilu Rok 2024 Číslo Text Částka MD D 1. ID – tvorba rezervy na opravu vozidla pro jízdu na golfovém hřišti 2. ID – tvorba rezervy na opravu automobilu Předpokládejte, že oprava byla v roce 2025 provedena v částce 60, resp. 120 000 Kč. Jaký bude účetní výsledek hospodaření účetní jednotky? Jak by se účetní výsledek hospodaření v roce 2025 lišil, pokud by účetní jednotka v předcházejících obdobích netvořila rezervy? Číslo Text Částka MD D 1. ID – čerpání rezervy na opravu vozidla pro jízdu na golfovém hřišti 2. ID – čerpání rezervy na opravu automobilu 3. FAP za opravu vozidel Výsledek hospodaření = Vliv na výkaz rozvahy Označení PASIVA Řádek Běžné účetní období Minulé období A.5 Výsledek hospodaření 99 B.3 Rezerva podle zvláštních předpisů 105 B.4 Ostatní rezervy 106 Opravné položky (OP) • Opravné položky slouží v účetnictví k dočasnému snížení hodnoty aktiva • Rozlišujeme opravné položky – Zákonné – tvořené v souladu se zvláštním předpisem (zákonem o rezervách pro zjištění základu daně z příjmu) – Ostatní – upravené interním předpisem účetní jednotky *účet 558 lze použít jen u OP k pohledávkám Opravné položky k pohledávkám – pravidla pro zákonné opravné položky Příklad 1 – Opravné položky V obchodní společnosti GAME, zabývající se prodejem počítačových her nastaly v roce 2022 a 2023 níže uvedené účetní případy. a) Během prosince 2022 došlo k poklesu poptávky o logické hry (zboží). Společnost reaguje vytvořením 10 % opravné položky z hodnoty zásob. Hodnota zásob ve skladě na základě provedené inventarizace je 22 000 Kč. Číslo Text Částka MD D 1. ID – tvorba OP k zásobě zboží 2 200 559 196 b) Na začátku února 2023 nastalo zvýšení poptávky o logické hry na původní úroveň Číslo Text Částka MD D 2. ID – zrušení OP k zásobě zboží 2 200 196 559 c) Během prosince 2022 došlo zároveň ke zvýšení poptávky o akční hry (zboží). Jak může společnost zachytit tuto situaci. Může tvořit zápornou opravnou položku? Číslo Text Částka MD D 3. --- - - - ________________________________ [1] Zákon o obchodních korporacích