ZÁSOBY – ÚČTOVÁ TŘÍDA 1 • Zásoby jsou součástí oběžného majetku • O zásobách se účtuje v účtové třídě 1 A. VYMEZENÍ A KLASIFIKACE ZÁSOB • K zásobám patří: – Zásoby materiálu – Zásoby vlastní výroby – Zásoby zboží – Podobně jako např. k dlouhodobému majetku, lze k zásobám tvořit opravné položky (skupina 19), nebo účtovat o poskytnutých zálohách (skupina 15) • K zásobám materiálu patří: – základní materiál, suroviny – pomocné látky – provozovací látky – náhradní díly – vratné obaly – drobný hmotný majetek – věci movité s dobou použitelnosti kratší než 1 rok bez ohledu na výši ocenění • K zásobám vlastní výroby patří – nedokončená výroba – polotovary – výrobky – zvířata • Zboží jsou movité věci, které účetní jednotka nakupuje za účelem dalšího prodeje B. OCEŇOVÁNÍ ZÁSOB • ……………………… zahrnuje cenu pořízení a doprovodné náklady – přeprava, clo, provize, pojistné, • Vlastní náklady přímé a nepřímé náklady související s výrobou ve vlastní režii • Reprodukční pořizovací cena cena, za kterou byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje, může být stanovena např. soudním znalcem – např. u zásob získaných bezplatně Oceňování zásob na skladu (pro zkoušku) • Skutečná pořizovací cena – u drobné výroby nebo pokud se ceny po delší dobu nemění • FIFO, LIFO (v ČR je zakázána) • Průměrná cena – rozlišujeme vážený průměr proměnlivý, kdy po každém novém přírůstku se zjišťuje nová průměrná cena a vážený průměr periodický • Pevná cena s odchylkou – na jednom účtu se účtuje v pevné ceně, na druhém se účtuje o rozdílu mezi pevnou cenou a cenou dodávky Příklad 1 – FIFO x LIFO (u zkoušky ano, zápočet není) Společnost Stavby a domy, a. s. vykázala během roku 2022 níže uvedené pohyby na skladu základního materiálu. Management společnosti má zájem vyplatit akcionářům co nejnižší dividendy. Jakou metodu oceňování doporučujete v tomto případě společnosti použít. A) FIFO B) LIFO Datum Operace Počet ks Cena za ks 1. 2. 2022 příjem 150 500 1. 3. 2022 příjem 100 450 1. 4. 2022 příjem 150 800 1. 5. 2022 výdej 150 ? FIFO Číslo Množství – ks Cena za jednotku Množství - Kč Příjem Výdej KS Příjem Výdej KS 1. 2. 3. 4. Řešení LIFO Číslo Množství – ks Cena za jednotku Množství - Kč Příjem Výdej KS Příjem Výdej KS 1. 2. 3. 4. Řešení příkladu Příklad 2 – Oceňování zásob – Pevná skladní cena (ke zkoušce vysvětlit princip metody) PS stav zásob zboží je tvořen z níže uvedených dodávek: - 100 ks zboží za nákupní cenu 5 Kč/ks - 100 ks zboží za nákupní cenu 7 Kč/ks - 100 ks zboží za nákupní cenu 6.50 Kč/ks Pevná skladní cena (PSC) byla stanovena na 6 Kč/ks. Celková výše vedlejších pořizovacích nákladů je 500 Kč. Stanovte počáteční stav a zaúčtujte níže uvedené účetní případy. číslo Text částka MD D 1. Nákup 200 ks zboží na fakturu za cenu 5.50 Kč/ks (zboží bylo převedeno na sklad) 2. Faktura (FAP) za dopravu zboží 200 3. Vyskladněno a na fakturu prodáno 200 ks zboží (prodejní cena za 1 ks 9 Kč) a) Výdejka - vyskladnění v nákupní ceně b) FAV - prodej v prodejní ceně Řešení příkladu: Otevření PS na účtech Na začátku je na sklad celkem 300 ks zboží. Pevná skladní cena je 6 Kč, proto bude počáteční stav na účtu 132.1 – Zboží – Pevná skladní cena 1 800 Kč (300 ks x 6 Kč). Skutečná cena zboží je vyšší (100 x 5 + 100 x 7 + 100 x 6.50) = 1 850 Kč. Vzniká odchylka ve výši 50 Kč (rozdíl skutečné ceny a pevné skladní ceny). 50 Kč je počáteční stav na účtu 132.2 – Zboží – Odchylka. Počáteční stav na účet 132.3 – Pevná skladní cena je zjištěn ze zadání – 500 Kč. 1. Nákup 200 ks zboží Zboží je nakoupeno na fakturu = použije se účet 321 – Závazky z obchodních vztahů. Dochází ke zvýšení závazků => účtování na straně D v částce 200 ks x 5.50 Kč = 1 100 Kč. Na sklad je zboží dáno v pevné skladní ceně – ta je 6 Kč, tzn. účtování na účtu 132.1 bude v částce 1 200 Kč. Vzniká odchylka ve výši 1 200 – 1 100 = 100 Kč – tato částka se účtuje na stranu D účtu pro 132.2. – Odchylka. 2. Doprava = doprovodný (vedlejší) náklad => účtování na účet 132.3 – Zboží – vedlejší pořizovací náklady. Zároveň dochází ke zvýšení závazků z obchodních vztahů (účtování na podkladě přijaté faktury). 3. Zahrnuje a) b) A) je vyskladněno celkem 200 ks zboží – pevná skladní cena – viz zadání – 6 Kč => úbytek z účtu 132.1 – Zboží – PSC – v částce 1 200 Kč. V současné době je na skladě 500 ks zboží (300 ks je počáteční stav a 200 ks bylo zakoupeno v účetním případu 1). Nyní se vyskladňuje 200 ks zboží => 40 %. O toto procento je nutné snížit zůstatek na účtu odchylky a vedlejších pořizovacích nákladů. Na účtu odchylky je konečný stav -50 … 40 % z této částky je 20 Kč … tato částka je účtována na účet 132.2; z účtu 132.3 – VPN se musí také odúčtovat 40 % ze zůstatku, tj. 700 x 40 % = 280 Kč. Do Nákladů na účet 504 je celkem zaúčtováno: 1 200 Kč + 280 Kč – 20 Kč = 1 260 Kč. Na nákladových účtech se účtuje nejčastěji na straně MD. B) prodáno 200 ks za 9 Kč = celková cena 1 800 Kč – vzniká výnos z prodeje zboží na straně D a pohledávka z obchodních vztahů na straně MD. MD 132.1 - PSC D MD 132.2 - Odchylka D MD 132.3 - VPN D PS 1 800 3a.1 200 PS 50 PS 500 1. 1 200 3a.20 1. 100 2. 200 3a.280 MD 321 – Závazky z OV D MD 504 – Prodané zboží D MD 604 Tržby za zboží D 1. 1 100 3a. 1 260 3b. 1 800 2. 200 MD 311 – Pohl. z OV D 3b.1 800 C. ÚČTOVÁNÍ ZÁSOB • Zásoby lze dle platné legislativy účtovat – …………………………………. – používání skladových účtů (112 ,132), do nákladů se hodnota zásob dostává až okamžikem spotřeby na základě výdejky – Způsobem B – nakupované druhy zásob se účtují přímo do nákladů (501, 504), na skladových účtech se v průběhu roku neúčtuje Účtování zásob – nákup z tuzemska na fakturu Aktivace materiálu a zboží q V průběhu výroby zásob vznikají účetní jednotce náklady zachycené v 5. účtové třídě, jejich předání na sklad se zachytí jako snížení nákladů, do nákladů se jejich hodnota dostává okamžikem výdeje - spotřeby q Obdobný postup platí i pro vnitropodnikové služby (přepravné) Spotřeba materiálu a zboží (způsob A) Prodej materiálu Účtování zásob způsobem B Účtování zásob vlastní výroby Příklad 3 - účtování zásob způsobem A Cukrárna U Mlsouna zaznamenala v lednu 2022 níže uvedené účetní případy v oblasti zásob. Společnost je neplátcem DPH, o zásobách účtuje způsobem A. Zaúčtujte níže uvedené účetní případy a stanovte konečný stav na účtech pro zásobu materiálu, zboží a výrobků. Jaká celková hodnota zásob bude zobrazena v rozvaze. K 1.1. je na skladu materiál za 40 000 Kč, výrobky za 25 000 Kč (celkem 25 ks, 1 ks stojí 1 000 Kč) a zboží za 15 000 Kč. Účetní jednotka využívá druhové členění nákladů. Číslo Text Částka MD D 1. Výdejka – vyskladnění zásoby materiálu ze skladu (pro výrobu) 10 000 2. ZVL – hrubé mzdy zaměstnanců – výrobních dělníků 15 000 521 331 3. Příjemka – převod výrobků na sklad (celkem vyrobeno 25 ks výrobků, náklady na výrobu 1 výrobku jsou dle kalkulace 1 000 Kč) 4. Výdejka – vyskladnění zásob zboží z důvodu prodeje 15 000 5. FAV 4/4 za prodej zboží 25 000 6. Výdejka – vyskladnění 15 ks výrobků ze skladu z důvodu prodeje 7. PPD – tržba za prodané výrobky – prodáno 15 ks, prodejní cena za 1 ks je 1 800 Kč 8. VPD – nákup zboží 10 000 9. FAP 5/4 – za dopravu zboží 500 10. Příjemka – převod zásob zboží na sklad D. ÚČETNÍ OPERACE V OBLASTI ZÁSOB NA KONCI ROKU • Materiál (zboží) na cestě • Nevyfakturované dodávky • Inventarizační rozdíly • Tvorba a zrušení opravných položek Materiál (zboží) na cestě • Jedná se o situaci, kdy účetní jednotka fakturu obdržela, do konce účetního období naopak nedorazila dodávka materiálu nebo zboží = zásoba zůstala „na cestě“ Obchodní společnost GAME, zabývající se nákupem a prodejem zboží v oblasti PC her obdržela na konci roku 2022 fakturu FAP101/11 za nákup zboží v hodnotě 140 000 Kč. Z důvodu kalamitní dopravní situace, ale zboží do prodejny do konce roku nedorazilo. Zásoba zboží byla dovezena až 5. ledna 2023. Stanovte a zaúčtujte účetní případy. Jak tyto účetní případy ovlivní částky, které společnost GAME uvádí v rozvaze v rámci účetní závěrky. Číslo Text Částka MD D 1. FAP za nákup zboží 2. ID – zboží do konce roku nedorazilo 3. Příjemka – převod zásoby na sklad (v dalším roce Vliv na výkaz rozvahy Nevyfakturované dodávky Obchodní společnost Fruit obdržela na konci roku dodávku zboží – ovoce. Do data účetní závěrky ale FAP vztahující se k danému zboží do účetní jednotky nedorazila. Zboží bylo oceněno odhadem 10 000 Kč. Převod zboží na sklad v odhadnuté částce Inventarizace zásob • Inventura = ………………………………………………. • Inventarizace = porovnání skutečného stavu se stavem účetním Inventarizační rozdíl – Přebytek – účtuje se do výnosů, skutečný stav je vyšší než účetní stav – Manko – účtuje se do nákladů, skutečný stav je nižší než účetní stav • Manko do normy • Manko nad normu Manko do normy = přirozené úbytky hmotnosti, objemu zásob, kterým nelze zabránit. Manko nad normu, škoda na zásobách Přebytek Skladník obchodní společnosti GAME provedl k datu účetní závěrky v souladu dle ustanovení zákona o účetnictví inventarizaci, byly zjištěny tyto rozdíly. I. Sklad pomocného materiálu – dle skladní karty má být konečný stav 5 000 Kč, skutečný stav je 7 000 Kč Číslo Text Částka MD D 1. Přebytek ve skladu materiálu 2. II. Sklad logických her – dle skladní karty má být konečný stav 85 000 Kč, skutečný stav je 75 000 Kč, manko do normy přirozených úbytků je 1 000 Kč Číslo Text Částka MD D 1. Výdejka - manko do normy 2. Výdejka - manko nad normu III. Sklad sportovních her – dle skladní karty má být konečný stav 7 000 Kč, skutečný stav je 6 900 Kč, manko do normy přirozených úbytků je 700 Kč Číslo Text Částka MD D 1. Výdejka - manko do normy 2. IV. Sklad výrobků – dle skladní karty má být konečný stav 4 000 Kč, ve skutečnosti jsou na skladu výrobky za 3 000 Kč, manko do normy přirozených úbytků je 100 Kč Číslo Text Částka MD D 1. Výdejka - manko do normy 2. Výdejka - manko nad normu Opravné položky k zásobám K přechodnému snížení hodnoty zásob slouží v účetnictví opravné položky Vliv tvorby OP – rozvaha Výsledovka Obchodní společnost GAME, zabývající se nákupem a prodejem zboží v oblasti PC her zaznamenala níže uvedené situace na trhu • Dočasný pokles poptávky o akční hry • Dočasné zvýšení poptávky o strategické hry • Určete, jak by níže uvedené případy byly účetně zachyceny. Jak daná situace ovlivní částku vlastního kapitálu ve výkazu rozvahy? ID – tvorba OP ke zboží – akční hry 10 000 Kč … / ….. Změna: