Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek Dlouhodobý majetek – majetek, který se nespotřebovává najednou, ale postupně se opotřebovává, během používání si udržuje svou původní formu. Dlouhodobý majetek se vyznačuje dobou použitelnosti delší než 1 rok Členění majetku v rozvaze - Dlouhodobý nehmotný majetek (DNM) - Dlouhodobý hmotný majetek (DHM) - Dlouhodobý finanční majetek (DFM) Dlouhodobý hmotný majetek Fyzická podstata, dlouhodobost, ocenění • Pozemky • Stavby • Samostatné movité věci • Pěstitelské celky trvalých porostů • Dospělá zvířata a jejich skupiny • Umělecká díla a sbírky Dlouhodobý nehmotný majetek Nehmotná podstata, dlouhodobost, ocenění • Nehmotné výsledky vývoje • Software • Ocenitelná práva • Goodwill • Jiný dlouhodobý nehmotný majetek Dlouhodobý finanční majetek – viz samostatný soubor – Samostudium 1 – Dlouhodobý finanční majetek (pro zkoušku, u zápočtu není) Oceňování k datu pořízení • ……………………………………….. zahrnuje cenu pořízení majetku a doprovodné náklady – doprava, montáž, instalace, clo, pojistné Vlastní náklady přímé a nepřímé náklady související s výrobou majetku Reprodukční pořizovací cena cena, za kterou byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje, může být stanovena např. soudním znalcem Dopravní podnik chce pořídit v tomto roce nové vozidlo. • Jakými způsoby může vozidlo pořídit? • Jaké doprovodné náklady účetní jednotce vzniknou? • Jaké informace o majetku se dozví účetní jednotka z výkazu rozvahy? • Jaké další informace poskytuje účetní jednotce účetnictví v oblasti dlouhodobého majetku? Nákup majetku (u plátce DPH) Nákup majetku se zálohou (u neplátce DPH) Nákup majetku v EU (není v zápočtu) Nákup mimo území EU (není v zápočtu) Aktivace • V průběhu výroby majetku vznikají podniku …………………… • Cena majetku se do nákladů dostává postupně • Proto je nutno tyto náklady zatím snížit, aby nedošlo k dvojímu vykázání v nákladech Bezplatné nabytí majetku (příp. lze účtovat také na 648, 649) Dopravní podnik nakoupil v roce 2022 dvě nová vozidla (odpisová skupina 3), cena za 1 ks je 14 000 000 Kč, náklady na dopravu byly vyčísleny na 25 000 Kč/ks a celkové náklady na zaškolení pracovníků na obsluhu těchto nových vozů činily 20 000 Kč. Stanovte vstupní cenu majetku a zaúčtuje uvedené účetní případy. Pro zjednodušení předpokládejte, že se jedná o neplátce DPH. Na začátku měsíce ledna zaplatil dopravní podnik zálohu na dodávku vozidel v částce 1 200 000 Kč. Zaúčtujte účetní operace, které jsou s pořízením tohoto vozidla spjaty včetně úhrad všech závazků. Aby mohla účetní jednotka částečně uhradit fakturu 4/11 čerpá z banky krátkodobý bankovní úvěr v hodnotě 4 000 000 Kč. Číslo Text Částka MD D 1. VBÚ – úhrada zálohy dle uzavřené smlouvy 1 200 000 2. Dodavatelská faktura 4/11 za majetek 28 000 000 3. ID - zúčtování zálohy (z č. 1) 1 200 000 4. VBÚ – doplatek zbývajícího závazku (2 – 1) 5. Dodavatelská faktura 5/11 za dopravu 50 000 6. Dodavatelská faktura 6/11 za školení 20 000 7. VBÚ - úhrada faktur 5/11 a 6/11 za dopravu a za školení (5 + 6) 70 000 8. ID - zařazení vozidel do užívání (2 + 5) 9. VBÚ – účetní jednotce byl připsán krátkodobý bankovní úvěr 4 000 000 10. VÚÚ – účetní jednotce byl připsán krátkodobý bankovní úvěr Účetní jednotka vozidlo zakoupila. Vše bylo v souladu s kupní smlouvou a tak bylo vozidlo nasazeno do běžného provozu. • Co to způsobuje z pohledu účetnictví? • Jak bude v účetních výkazech zobrazeno snížení hodnoty aktiva, ke kterému postupem času dochází? Odpisy majetku • Význam odpisů • Druhy odpisů • Oprávky • Účetní zachycení Účetní odpisy • Účetní odpisy si upravuje daný subjekt dle své úvahy s ohledem, aby bylo zachyceno skutečné opotřebení majetku Odepisuje se jako celek • Metody: – Vycházející z doby použitelnosti (lineární, zrychlené) – Založené na výkonu aktiva Lineární = Zrychlené q Zrychlené q DDB = odpisová sazba je násobkem lineární sazby pořizovací cena . zbývající doba životnosti q SYD = ---------------------------------------------------------- součet počtu let životnosti aktiva Metody založené na výkonu Odpisová sazba = ------------------------------------ očekávaný výkon aktiva Odpis = odpisová sazba . výkon v i-tém roce Příklad 1 – Odpisy majetku Pořizovací cena vozidla taxislužby je 800 000 Kč. Vozidlo bylo zakoupeno 1.1.2022. Jaká bude výše odpisů v jednotlivých letech používání, využije-li účetní jednotka a) Lineární odpisy b) Zrychlené odpisy – metodu DDB c) Zrychlené odpisy – metodu SYD d) Metodu založenou na výkonu aktiva a) Lineární odpisy, očekávaná doba životnosti aktiva (vozidla taxislužby) jsou 4 roky Rok Výpočet Odpis Zůstatková cena ^ Celkem - 2022 Rozvaha Označení Aktiva Řádek Běžné účetní období Minulé Brutto Korekce Netto Netto B.II.2 Hmotné mov.věci 018 800 --- Výsledovka (výkaz zisku a ztráty) Označení Text Řádek Běžné účetní období E.1.1. Úpravy hodnot 16 2023 Rozvaha Označení Aktiva Řádek Běžné účetní období Minulé Brutto Korekce Netto Netto B.II.2 Hmotné mov.věci 018 800 Výsledovka Označení Text Řádek Běžné účetní období E.1.1. Úpravy hodnot 16 2024 Rozvaha Označení Aktiva Řádek Běžné účetní období Minulé Brutto Korekce Netto Netto B.II.2 Hmotné mov.věci 018 800 Výsledovka Označení Text Řádek Běžné účetní období E.1.1. Úpravy hodnot 16 2025 Rozvaha Označení Aktiva Řádek Běžné účetní období Minulé Brutto Korekce Netto Netto B.II.2 Hmotné mov.věci 018 800 Výsledovka Označení Text Řádek Běžné účetní období E.1.1. Úpravy hodnot 16 b) DDB Rok Výpočet Odpis Zůstatková cena 2022 ^ 2023 2024 2025 Celkem Pozn. Vychází se z předpokladu odpisování do výše zbytkové hodnoty, která by byla 50 000 Kč. c) SYD Rok Výpočet Odpis Zůstatková cena 2022 ^ 2023 2024 2025 Celkem 2022 Rozvaha Označení Aktiva Řádek Běžné účetní období Minulé Brutto Korekce Netto Netto B.II.2 Hmotné mov.věci 018 800 Výsledovka Označení Text Řádek Běžné účetní období E.1.1. Úpravy hodnot 16 2023 Rozvaha Označení Aktiva Řádek Běžné účetní období Minulé Brutto Korekce Netto Netto B.II.2 Hmotné mov.věci 018 800 Výsledovka Označení Text Řádek Běžné účetní období E.1.1. Úpravy hodnot 16 2024 Rozvaha Označení Aktiva Řádek Běžné účetní období Minulé Brutto Korekce Netto Netto B.II.2 Hmotné mov.věci 018 800 Výsledovka Označení Text Řádek Běžné účetní období E.1.1. Úpravy hodnot 16 2025 Rozvaha Označení Aktiva Řádek Běžné účetní období Minulé Brutto Korekce Netto Netto B.II.2 Hmotné mov.věci 018 800 Výsledovka Označení Text Řádek Běžné účetní období E.1.1. Úpravy hodnot 16 d) Metoda založená na výkonu aktiva Rok Počet cestujících % 2022 7 500 2023 7 000 2024 6 500 2025 6 000 Celkem 27 00 Rok Výpočet Odpis Zůstatková cena 2022 2023 2024 2025 Celkem - Daňové odpisy V roce 2022 lze využít tyto metody daňových odpisů: a) Rovnoměrné (§ 31 ZDP) b) Zrychlené (§ 32 ZDP) 1. Rovnoměrné odpisy Odpis = Odpisové sazby uvádí zákon o daních z příjmů v § 31 Odpisové sazby pro rovnoměrné odpisování Odpisová skupina Sazba pro první rok odpisování Sazba pro následující roky odpisování Sazba pro zvýšenou vstupní cenu 1 20 40 33.3 2 11 22.25 20 3 5.5 10.5 10 4 2.15 5.15 5,0 5 1.4 3.4 3.4 6 1.02 2.02 2 2. Zrychlené odpisy Odpis v 1. roce = Koeficienty používané pro výpočet zrychlených odpisů (§ 32 odst. 1 ZDP) Odpisová skupina Koeficient pro první rok odpisování Koeficient pro následující léta odpisování 1 3 4 2 5 6 3 10 11 4 20 21 5 30 31 6 50 51 Postup při výpočtu daňových odpisů: • V roce pořízení se začlení majetek do příslušné ……………………………….. uvedené v příloze k Zákonu o daních z příjmů • ……………………….. musí dále rozhodnout jakým způsob odpisování bude používat – rovnoměrný nebo zrychlený • Vypočtené odpisy se zaokrouhlují na celé Kč nahoru Příklad 2 – Odpisy majetku Vypočítejte daňový odpis televizní kamery (odpisová skupina 1). Kamera byla zakoupena na fakturu, celková fakturovaná částka dodavatelem je 60 000 Kč + 21 % DPH. Televizní společnost je plátcem DPH. Zaměstnanec televizní společnosti absolvoval školení zamřené na obsluhy této kamery v částce 5 000 Kč (bez DPH 15 %). Kameru účetní jednotka zakoupila v roce 2022. a) rovnoměrný odpis (odpisová sazba 20 %, 40 %) Rok Výpočet Odpis Zůstatková cena 2022 ^ 2023 2024 Celkem 60 000 - b) zrychlený odpis (koeficienty 3 a 4) Rok Výpočet Odpis Zůstatková cena 2022 2023 2024 Celkem 5 / 5 + 4 + 3 Vliv rozdílnosti hodnot účetních a daňových odpisů na základ daně (při výpočtu daňové povinnosti) Pokud je účetní odpis > daňový odpis … účetní jednotka má v nákladech větší částku než povoluje daňový zákon => o rozdíl mezi výši účetních a daňových odpisů se musí základ daně zvýšit. Pokud je účetní odpis < daňový odpis … účetní jednotka má v nákladech nižší částku než umožňuje daňový zákon = > o rozdíl mezi výši účetních a daňových odpisů se může základ daně snížit. Dopravní podnik zakoupil v roce 2022 dvě nová vozidla. Cena každého vozidla byla 14 025 000 Kč (cena pořízení + doprava). Vypočtěte daňový odpis, odpisuje-li účetní jednotka majetek zrychleně. Majetek je zařazen do 3. odpisové skupiny (koeficient 10). Daňový odpis = vstupní cena / koeficient = 14 025 000 / 10 = 1 402 500 Kč Určete, jakou úpravu bude muset účetní jednotka provést při transformaci účetního výsledku hospodaření na základ daně, jsou – li účetní odpisy - prvního vozidla 1 600 000 Kč Vzhledem k omezené dostupnosti volných finančních prostředků nebude dopravní podnik v příštím roce zakupovat nová vozidla. Aby došlo k plnění standardů, chce DP nadále zvyšovat kvalitu svých služeb. Co může účetní jednotka udělat se stávajícím majetkem? Jak budou ovlivněny částky v rozvaze a výsledovce? Technické zhodnocení • Modernizace, rekonstrukce, přístavby, nástavby, jež u jednoho majetku za jedno zdaňovací období …………………………………………………………………… • Technické zhodnocení navyšuje cenu majetku • Drobné technické zhodnocení lze účtovat přímo do nákladů na účty 518 – Ostatní služby – v případě dlouhodobého nehmotného majetku a 548 – Jiné provozní náklady v případě dlouhodobého hmotného majetku Na vybraném majetku byla provedena rekonstrukce (do vozidla byly doplněny nové informační systémy, byly vyměněny sedačky …). Bude v účetnictví zachycena stejně i situace, kdy by byla na vozidle provedena rozsáhlá oprava? Technické zhodnocení = modernizace a rekonstrukce • Modernizace = rozšíření vybavenosti nebo využitelnosti • Rekonstrukce = změna účelu, technických parametrů • Opravy = odstranění poškození • Údržby = předcházení opotřebení, poškození Opravy a údržby se účtují do nákladů na účet 511 – Opravy a udržování Odpis x opravné položky • Odpisy vyjadřují trvalé snížení hodnoty majetku • Opravné položky vyjadřují přechodné snížení hodnoty majetku Nový obrázek Na konci roku 2022 se jedno vozidlo stalo dočasně provozu neschopné z důvodu častých poruch vozidla na trati. Tato záležitost je v řešení s výrobcem, ten se s uvedeným typem poruchy zatím nesetkal, avšak je pravděpodobné, že během příštího roku bude tento nedostatek na vozidle odstraněn a to se stane zpět provozuschopným. Na základě doporučení auditora se účetní rozhodla v rámci reálného a poctivého obrazu vytvořit k tomuto vozidlu opravnou položku ve výši 5 % z pořizovací ceny (tj. 701 250 Kč). ID – tvorba opravné položky …. V roce 2023 se poruchu na vozidle podařilo odstranit. Bude na tuto skutečnost nějakým způsobem reagovat účetnictví ve vazbě na dřívější zaúčtovanou opravnou položku? Vyřazení dlouhodobého majetku (dlouhodobých aktiv) Dlouhodobý majetek se vyřazuje z důvodu: – ……………………………… – Fyzického opotřebení – Manka nebo škody – Darování – Vkladem do jiného subjektu – Převedení do osobního užívání Při vyřazování majetku je nutno sledovat, zda je majetek zcela odepsán. Pokud tomu tak není, je zapotřebí doúčtovat zůstatkovou cenu. Volba účtu pro doúčtování zůstatkové ceny se odvíjí od důvodu vyřazení majetku V případě, že je majetek zcela odepsán zaúčtuje se pouze jeho vyřazení v pořizovací ceně, reprodukční pořizovací ceně nebo ve vlastních nákladech. Vyřazení z důvodu prodeje Vyřazení z důvodu likvidace (fyzického opotřebení) Vyřazení z důvodu …………………….. Daňová uznatelnost: V plné výši: - ……………………………………………. - potvrzení od Policie o neznámém pachateli jinak do výše náhrady škody Vyřazení z důvodu darování Daňová …………………….. účtu 543 – je daňově neuznatelný. Příklad 3 - Dlouhodobý majetek Zaúčtujte u s. r. o. níže uvedené účetní případy Číslo Text Částka MD D 1. Dodavatelská faktura (FAP) za nákup nemovitosti (od neplátce DPH[1]) 400 000 2. ID[2] – zařazení nemovitosti do užívání 400 000 3. ID – vyřazení nákladního automobilu z důvodu prodeje PC = 500 000, oprávky 400 000 Kč a) b) 4. Vystavená faktura (FAV) za prodej nákladního automobilu Cena bez DPH DPH 21 % Cena celkem 200 000 5. VBÚ[3] – úhrada dodavatelské faktury za nákup nemovitosti 400 000 6. ID – vyřazení osobního automobilu z důvodu havárie, PC[4] = 250 000 Kč, oprávky 50 000 Kč a) b) 7. ID - předpis náhrady škody od pojišťovny za havarované vozidlo 80 000 8. ID – bezplatné nabytí účetního softwaru 60 000 9. Dodavatelská faktura (FAP) za nákup stroje Cena bez DPH DPH 21 % Cena celkem 55 000 10. ID – doprava stroje zajištěná vnitropodnikově 5 000 11. VPD[5] – montáž stroje zajistil pracovník odborného servisu (neplátce DPH) 1 000 12. ID – zařazení stroje do užívání 13. ID – na základě výsledků inventarizace zjistila s. r. o., že se v jejím majetku nachází níže uvedené položky, které předtím neúčtovala a) osobní automobil b) pozemek 105 000 50 000 022 031 082 413 14. ID – účetní odpis - budovy 120 000 15. ID – účetní odpis - software 10 000 ________________________________ [1] DPH – daň z přidané hodnoty [2] ID – interní doklad [3] VBÚ – výpis z bankovního účtu (z účtu peněžních prostředků) [4] PC – pořizovací cena [5] VPD – výdajový pokladní doklad