KONSOLIDOVANÁ účetní závěrka (ke zkoušce, u zápočtu není) q Konsolidace znamená upevnění, ustálení, urovnání q Zásada přednost obsahu před formou - účetnictví zobrazuje realitu bez ohledu na (právní) formu např. v důsledku existence kapitálově (i jinak) propojených společností Východiska konsolidace q Strategické podíly (investice) mateřské firmy (M) do dceřiné firmy (D) q Uživatel nechce vědět pouze kolik bylo investováno, ale také do kterých podniků, jaká aktiva mateřská firma kontroluje, jaký vliv má investice na finanční pozici apod. q Existence tzv. konsolidačního celku a konsolidovaných účetních výkazů, účetní závěrky Přístupy ke konsolidaci q Všeobecně uživatelský – Právo uživatelů účetních informací znát finanční pozici, výkonnost a změny ve finanční pozici za celou skupinu kapitálově propojených podniků – cílem konsolidace je vidět kapitálově propojené podniky jako jeden q Vlastnický – Zájem vlastníka znát finanční pozici, výkonnost a změny ve finanční pozici podniku, do něhož investoval, cílem konsolidace je doplnit informace o finančních investicích Konsolidační celek q Mateřský podnik, dceřiné a přidružené podniky za které se sestavuje konsolidovaná účetní závěrka Mateřský podnik q Podnik uplatňující vliv (kontrolu) v jiném podniku q Vliv: – Rozhodující vliv – vliv na řízení nebo provozování s více než 50 % hlasovacích práv (dle ČÚP nad 40 %) – Podstatný vliv – vliv na řízení s 20 – 50 % hlasovacích práv (dle ČÚP 20 – 40 %) – Menšinový vliv – méně než 20 % Dceřiný podnik - Subjekt, ve kterém jiný podnik vykonává rozhodující vliv Přidružený podnik – subjekt, ve kterém jiný podnik vykonává podstatný vliv Konsolidovaná účetní závěrka q Konsolidovaná rozvaha q Konsolidovaná výsledovka q Konsolidovaný přehled o peněžních tocích (cash-flow) q Konsolidovaný přehled o změnách vlastního kapitálu q Příloha • Účetní závěrka upravená příslušnými metodami konsolidace o ekonomické dopady podniků, ve kterých má mateřský podnik podíl • Účetní závěrka sestavená za celou skupinu takovým způsobem, jako by šlo o jediný podnik Kategorizace konsolidačních skupin od roku 2016 q Malá skupina účetních jednotek q Nepřekročí 2 kritéria: q Aktiva 100 000 000, obrat 200 000 000, průměrný počet zaměstnanců 50 q Střední skupina účetních jednotek q Nepřekročí 2 kritéria: q Aktiva 500 000 000, obrat 1 000 000 000, průměrný počet zaměstnanců 250 q Velká skupina účetních jednotek q Překročí 2 kritéria: q Aktiva 500 000 000, obrat 1 000 000 000, průměrný počet zaměstnanců 250 q Malá skupina účetních jednotek nemá povinnost sestavit konsolidovanou účetní závěrku (mimo subjekty veřejného zájmu) q konsolidovaná účetní závěrka se sestavuje ke konci rozvahového dne konsolidující účetní jednotky q délka účetního období při konsolidaci účetní závěrky musí být stejná Metody konsolidace q Plná konsolidace – Mateřský podnik má rozhodující vliv v dceřiné společnosti – položky rozvahy a výsledovky ovládaných osob v plné výši do rozvahy a výsledovky konsolidující účetní jednotky (sčítají se shodné položky A, Z, VK, N, V všech podniků konsolidačního celku) – Potřeba vyloučit vzájemné transakce • Investice M v každém D podniku a podíl na VK v D • Vnitroskupinové transakce – Zveřejnění podílu menšinových akcionářů – specifický řádek VK v rozvaze q Poměrná konsolidace – Spoluovládání – položky rozvahy a výsledovky ve výši podílu konsolidující účetní jednotky na základním kapitálu ovládané osoby – Ve výkazech zveřejní • Aktiva, která ovládá • Závazky, které přebírá • Náklady, které plynou ze spol. podnikání a podíl na výnosech ze spol. podnikání q Ekvivalencí – Podstatný vliv – ocenění účasti ovládající osoby na osobě pod podstatným vlivem ve výši podílu na vlastním kapitálu – Do výsledovky je zahrnuto zvýšení / snížení hodnoty investice – Úprava ostatních složek vlastního kapitálu o takové vlivy, které neprošly výsledovkou (např. aplikace fair value) – Příděly ze zisku snižují hodnotu investice (souvztažně s pohledávkou za přiznané dividendy) Postup při konsolidaci 1. přípravná etapa – Zjištění, zda se bude sestavovat KÚZ – vytvoření konsolidačního celku, stanovení metody konsolidace 2. výpočtová etapa 3. závěrečná etapa – Sestavení, schválení, ověření KÚZ • V KÚZ se zachycují takové vztahy, které byly osobami konsolidačního celku realizovány mimo konsolidační celek • Dochází k vyloučení: – Finanční investice – podílu v jiné společnosti – Vzájemných pohledávek a závazků – Nákup a prodej zásob, dlouhodobého majetku – Přijaté a vyplácené dividendy – Dary AUDIT V ÚČETNICTVÍ (ke zkoušce, u zápočtu není) q Audit je disciplína, jejímž předmětem je pozorování určitých skutečností, shromažďování relevantních údajů … q Posláním a smyslem auditu účetní závěrky je vyjádřit názor nezávislé, kvalifikované osoby na věrohodnost účetní závěrky zveřejněné vedením účetní jednotky Typy auditu q Audit účetních výkazů q Interní audit q Audit jakosti q Ekologický audit q IT („počítačový) audit q Forenzní audit Interní audit q Audit je prováděn nezávislým prvkem v rámci organizační struktury dané společnosti či instituce q zaměřuje se na interní procesy organizace a možnosti jejího zdokonalení q cílem je analyzovat, zkoumat a zhodnotit firemní činnosti a procesy s cílem tyto činnosti vylepšit, zdokonalit a zefektivnit Externí (statutární) audit q zvýšení věrohodnosti účetních informací z účetních závěrek a výročních zpráv firem q morální a preventivní působení proti vzniku chyb a podvodů q audit je vykonáván externím subjektem např. auditorem, auditorskou firmou q cílem externího auditu je vyjádřit nezávislý názor na auditovanou účetní závěrku a výroční zprávu q výstupy externího auditu jsou veřejně k dispozici Audit účetní závěrky (externí audit) Audit je povinný pro: q Velkou účetní jednotku (mimo vybrané účetní jednotky, které nejsou subjekty veřejného zájmu) q Střední účetní jednotku q Malé účetní jednotky – překročení 1 (a.s. nebo svěřenský fond) nebo 2 kritérií k rozvahovému dni současného a předcházejícího období: q Aktiva 40 000 000 Kč q Obrat 80 000 000 Kč q Přepočtený počet zaměstnanců 50 q Mikro účetní jednotky – viz např. zákon č. 125/2008 Sb., o přeměnách obchodních společností a družstev q Účetní jednotky, kterým tuto povinnost stanovuje zvláštní právní předpis • Druhy výroků auditora na předkládanou účetní závěrku – Bez výhrad – Bez výhrad se zdůrazněním skutečností – S výhradou – Záporný výrok – Odmítnutí vydat výrok Zákon o auditorech q zapracovává příslušné předpisy Evropských společenství, q upravuje postavení a činnost statutárních auditorů, audit společností a asistentů auditora, q podmínky, za nichž mohou poskytovat auditorské služby, q postavení a působnost Komory auditorů ČR, q postavení a působnost Rady pro veřejný dohled nad auditem. Ostatní typy auditu Audit jakosti q Ověření kvality výkonů poskytovaných zákazníkovi q Ověření kvality celého řízení podniku a racionality organizace práce. q Certifikace (ISO, ...) q Objednavatelem je management q Audit provádí externí instituce q Cílem je certifikát – konkurenční výhoda Ekologický audit q Ochrana životního prostředí q Hodnocení řídícího systému podniku a kontrola procesů s dopadem na životní prostředí Vazba na účetní informace o životním prostředí – tzv. Environmental accounting – sledování a vykazování informací se vztahem k ŽP Forenzní audit q Kriminalistický přístup k problematice auditu q Objednavatelem obvykle vyšetřující orgány q Cílem odhalit protiprávní skutečnosti a jednání q Prováděn odborníky z dané oblasti (soudní znalci apod.) Význam auditu q Služba existujícím či potenciálním investorům (shareholder přístup) q Služba společnosti, všem zainteresovaným subjektům (stakeholder přístup) q Snaha omezit negativní vliv z ekonomických otřesů q Důležitost vyústila v samotnou existenci a regulaci auditorské profese q Regulace auditorské profese l Původně samoregulace l V současnosti s veřejným dohledem Etika auditu, etický kodex q Zachování etických pravidel q Objektivita a pečlivý výkon q Odborná kvalifikace q Dodržování práva, účetních a auditorských směrnic q Mlčenlivost (v současnosti modifikováno) q Propagace a získávání nových klientů q Vztahy k ostatním účetním / auditorům q Odměna za práci q Nezávislost