ÚČETNÍ UZÁVĚRKA q Inventarizace q Zaúčtování účetních operací na konci účetního období q Zjištění výsledku hospodaření před zdaněním q Výpočet a zaúčtování daňové povinnosti q Převod obratů, příp. KS na účty 710 – Účet zisku a ztráty a 702 – Konečný účet rozvažný q Předchází rozvahovému dni a sestavení závěrky q Cílem / výstupem je uzavření účtu/účtů q Získání korektních – stavů / zůstatků rozvahové účty – toků / obratů výsledkové účty q Metodické nástroje – Předvaha – Inventarizace q Nejčastěji je skutečně vykonána po rozvahovém dni Aktivní účty Pasivní účty Nákladové účty Výnosové účty q KS aktivních účtů se převádí na stranu MD účtu 702 – Konečný účet rozvažný q KS pasivních účtů se převádí na stranu D účtu 702 – Konečný účet rozvažný q Obraty nákladových účtů se převádí na stranu MD účtu 710 – Účet zisku a ztráty q Obraty výnosových účtů se převádí na stranu D účtu 710 – Účet zisku a ztráty Předvaha q Nejpoužívanější přehled při práci s účetními informacemi q Zobrazuje účetní položky (dle účtového rozvrhu) ve struktuře – PZ (S) – Obrat MD – Obrat D – KZ (S) / souhrn obratu q Spojuje hlavní knihu a knihu analytických účtů s účetními výkazy q Pomocí předvahy lze kontrolovat – Dodržení principu podvojnosti účetních zápisů – vstup všech dokladů do zpracovávaného účetního období Příklad Účetní jednotka vykázala za sledované období níže uvedené účetní případy. Zaúčtujte je a sestavte předvahu. Aktiva Brutto Korekce Netto VK+Z (pasiva) Stavby 600 000 0 600 000 Vlastní kapitál 900 000 SMV 400 000 0 400 000 Dluhy z OV 500 000 Materiál na skladě 50 000 0 50 000 Pohledávky z OV 150 000 0 150 000 PP u banky 200 000 0 200 000 Celkem 1 400 000 0 1 400 000 1 400 000 Číslo Text Částka MD D 1. VBÚ – úhrada dodavatelské faktury 100 000 321 221 2. VBÚ – nákup materiálu (materiál převeden na sklad – příjemka) 20 000 112 221 3. VBÚ – úhrada odběratelské faktury 90 000 221 311 4. VBÚ + PPD – převod peněz z bankovního účtu do pokladny 10 000 211 221 5. Výdejka – vyskladnění (spotřeba) materiálu 15 000 501 112 6. Příjemka – převod výrobků na sklad 20 000 123 583 MD D MD D MD D MD D MD D MD D MD D MD D MD D MD D MD D MD D Inventarizace majetku a závazků q Inventura = zjištění skutečného stavu majetku a závazků a) fyzická – u majetku hmotné povahy (zásoby) b) dokladová – u položek, které nemají hmotnou podstatu (pohledávky, závazky) q Inventarizace – porovnání skutečného stavu se stavem účetním q Druhy inventarizace q Periodická q Řádná – k rozvahovému dni q Mimořádná - v mimořádných případech (živelná pohroma, krádež) q Průběžná q Inventarizační rozdíly musí účetní jednotka vypořádat: q Manko, schodek – do nákladů q Přebytek – do výnosů Inventarizaci je účetní jednotka povinna konat alespoň jedenkrát ročně, a to ke dni účetní závěrky Inventarizační práce je možno zahájit nejdříve 4 měsíce před a nejpozději 1 měsíc po skončení účetního období Inventarizace – dlouhodobý majetek q Kontrola odpisového plánu q Zaúčtování opravných položek q Kontrola existence majetku (chybějící majetek, nově nalezený majetek) q Ocenění majetku Inventarizace – zásoby q Existence zásob (manko, přebytek) q Opravné položky q Zásoby na cestě q Ocenění zásob Inventarizace – krátkodobá finanční aktiva q Existence q Ocenění (reálná hodnota) q Cizí měny – kurzové rozdíly Inventarizace – pohledávky q Konfirmace pohledávek q Ocenění pohledávek q Opravné položky, odpis pohledávky q Kurzové rozdíly – pohledávky a závazky v cizí měně Inventarizace – závazky q Konfirmace q Časová hodnota (dlouhodobé x krátkodobé) q Rezervy (tvorba, rozpuštění rezerv, rozpočet) q Cizí měny – kurzové rozdíly Inventarizace – ostatní aktiva, ostatní závazky q Dohadné položky q Časové rozlišení, přepočet časového rozlišení Inventarizace – vlastní kapitál q Rozdělování VH (předchozího účetního období) Inventarizace – náklady, výnosy q Klasifikace a struktura nákladů q Daňové a nedaňové dopady nákladů q Časové rozlišení ÚČETNÍ ZÁVĚRKA Účetní závěrku dle českých účetních předpisů tvoří: q Rozvaha q Výkaz zisku a ztráty q Příloha q Přehled o peněžních tocích - povinný pro střední a velké účetní jednotky q Přehled o změnách vlastního kapitálu - povinný pro střední a velké účetní jednotky Složky účetní závěrky dle kategorizace účetních jednotek – shrnutí Účetní jednotka Rozvaha Výkaz zisku a ztráty Přehled o peněž. tocích Přehled o změnách VK Příloha Mikro ano ano ne ne ano Malá ano ano ne ne ano Středí (obch.spol.) ano ano ano ano ano Velká (obch. spol.) ano ano ano ano ano Plný x zkrácený rozsah výkazů q Rozvaha, výkaz zisku a ztráty, příloha – plný rozsah, zkrácený rozsah q Rozvaha (§ 3a/1) q plný rozsah q Velká účetní jednotka, střední účetní jednotka q mikro ÚJ a malá ÚJ (je-li povinný audit) q zkrácený rozsah q Mikro ÚJ a malá ÚJ (není-li povinný audit) q Výkaz zisku a ztráty (3a/3) q plný rozsah – velká ÚJ, střední ÚJ, mikro a malá ÚJ pokud je obchodní společností nebo má povinný audit q zkrácený rozsah – mikro a malá ÚJ, není obchodní společností a nemá povinný audit Účetní jednotka Rozvaha - plná Rozvaha - zkrácená VZZ - plný VZZ - zkrácený Mikro – je-li povinný audit ano ne ano ne Mikro – bez auditu, není ob. sp. ne ano ne ano Mikro - bez auditu, ob. sp. ne ano ano ne Malá ÚJ – je-li povinný audit ano ne ano ne Malá ÚJ – bez auditu, není ob. sp. ne ano ne ano Malá ÚJ – bez auditu, ob. sp. ne ano ano ne Střední ÚJ ano ne ano ne Velká ÚJ ano ne ano ne Rozvaha q Informuje o – Finanční skladbě aktiv – Likviditě – Finanční struktuře – Struktuře vlastního kapitálu Bilanční rovnice: A = VK + Z Struktura rozvahy q Kritériem obvykle čas (likvidita či splatnost) q Evropa (obvykle) – Od dlouhodobých / stálých ke krátkodobým / oběžným q USA – Od krátkodobých / oběžných k dlouhodobým / stálým (viz US GAAP) Struktura rozvahy dle českých účetních předpisů Výkaz zisku a ztráty dle českých účetních předpisů q Rozvádí podrobně položku vlastního kapitálu – výsledek hospodaření za běžné účetní období q Informuje o finanční výkonnosti (z pohledu provozní, finanční a mimořádné činnosti) q Poměřuje výnosy a náklady q Agreguje výnosy a náklady q Strukturuje výnosy a náklady q Podává informaci o měření výkonnosti účetní entity (jednotky) – podpora rozhodování q Celkově - výsledek hospodaření q Desagregovaně – Marže, provozní VH, Finanční VH, Mimořádný VH Struktura výkazu zisku a ztráty – druhové členění Vazba rozvaha - výsledovka Cash-flow q Rozvaha a výkaz zisku a ztráty jsou založeny na akruálním principu q Dle ČÚP není výkaz cash-flow povinnou součástí účastí závěrky x IAS/IFRS, US GAAP q Vliv změny stavu rozvahových položek na CF q Objasnění rozdílu mezi počátečním a konečným stavem peněžních prostředků q Cash – flow se sestavuje za oblast provozní, finanční a investiční činnosti q Peněžní toky lze sestavit přímou nebo nepřímou metodou Provozní q Toky v souvislosti s hlavní výdělečnou činností podniku q Prodej výkonů a prodej finančních aktiv q Nákup vstupů (materiál, zboží, služby, mzdy, …) q Kladné, pokud ne – firma prodělává nebo neumí inkasovat tržby Investiční q Pořizování a pozbývání dlouhodobých aktiv – Kapitálový výdaj – Kapitálový příjem – Dividendový příjem – Poskytnutí dlouhodobé půjčky – Finanční q Financování krátkodobého charakteru – Krátkodobé úvěry – Dary q Financování dlouhodobého charakteru – Emise VK – Dluhové • Emise dluhopisů • Bankovní / nebankovní úvěr – Výplata dividend Vazba rozvaha – cash-flow Přímá metoda výpočtu CF q Sledování peněžních toků a peněžních transakcí v průběhu období q Hotovostní transakce musí obsahovat údaj o kategorii CF (provoz, investice, financování) q Porovnává příjmy a výdaje q Velmi přesná metoda x náročná, v praxi málo využívaná Nepřímá metoda výpočtu CF q Založena na bilanční rovnici (VK = A – Z) v dynamickém vyjádření q ΔVK = ΔA – ΔZ q Předpoklad hypotetických prodejů a nákupů, zadlužování a splácení. Výkaz o změnách vlastního kapitálu q Informuje o příčinách zvýšení či snížení jednotlivých složek vlastního kapitálu q Snaha zobrazit změny VK vlivem nevýsledkových operací (vklady, výběry) q Důsledek globalizace kapitálových trhů (firma = zboží, nákup, prodej) q Struktura pouze doporučená, nikoli standardizovaná – Požadavek na vypovídací schopnost, nikoli na formu Příloha q Je nedílnou součástí účetní závěrky q Obsahuje: – všeobecné údaje o účetní jednotce, – informace o použitých účetních metodách, zásadách, způsobech oceňování, způsobech odepisování; – doplňující informace k položkám rozvahy a výsledovky, – a další informace …