IAS 37 – REZERVY, PODMÍNĚNÁ AKTIVA, PODMÍNĚNÉ ZÁVAZKY q IAS 37 se zabývá vykazováním, oceňováním a rozpoznáním rezerv, podmíněných závazků a podmíněných aktiv q Standard neupravuje rezervy, podmíněná aktiva a podmíněné závazky z titulu finančních nástrojů, pojistných smluv Podmíněné aktivum q Pravděpodobné aktivum, které vzniklo jako důsledek minulých událostí q Budoucí ekonomický prospěch závisí na splnění podmínek, uskutečnění podmínek je nejisté a podnik na to nemá vliv q Aktivum je spolehlivě ocenitelné Podmíněný závazek q Existuje pravděpodobný závazek, který bude potvrzen budoucí událostí, tato událost není plně pod kontrolou podniku q Existuje současný závazek, který může, ale pravděpodobně nebude vyžadovat odtok finančních prostředků, nebo jejich výši nelze spolehlivě odhadnout q Podmíněná aktiva, podmíněné závazky – nelze vykazovat v rozvaze q Vykazují se v příloze k účetním výkazům Příklad 1 – Podmíněné aktivum, podmíněné závazek Určete, zda se bude jednat o aktivum, podmíněné aktivum, závazek, podmíněné závazek Účetní jednotka vyhrála soudní spor v souvislosti s neoprávněným užitím svého patentu jiným podnikatelem. Náhrada škody byla soudem stanovena. Žalovaná společnost podala odvolání. Odvolací řízení proběhne až v dalším účetním období. Náhradu škody nelze vykázat jako pohledávku (aktivum), musí být vykázáno v příloze jako podmíněné aktivum z důvodu podaného odvolání Rezerva dle IAS 37 q podnik má současný závazek (smluvní nebo mimosmluvní) vzniklý jako důsledek minulé činnosti q je pravděpodobné, že k vypořádání závazku bude nezbytný odliv zdrojů představujících ekonomický prospěch společnosti (tj. převod ekonomického prospěchu je pravděpodobný) q částku závazku lze spolehlivě ocenit q Rezervu lze uznat na např.: q Ztrátové smlouvy q Záruční opravy na služby nebo výrobky q Rezervu nelze uznat na např: q Budoucí provozní ztráty q Školení zaměstnanců q Opravy a údržby dlouhodobého majetku Příklad 2 – Rezervy Autodružstvo, a.s. poskytuje záruku na výrobky této společnosti v délce 2 let. Reklamováno je v průměru 5 % výrobků. Energie, a.s. při provozování své činnosti způsobují kontaminaci okolní půdy. Dle platné legislativy je společnost povinna obnovit znečištěné životní prostředí. Autodružstvo, a.s. má zájem vykázat část zisku tohoto roku formou zvýšení rezervy, která bude čerpána v dalším roce, neboť je očekáváno, že dojde k silnému poklesu o výrobky této společnosti a společnost tak bude ztrátová. Tato rezerva by pak sloužila na úhradu ztráty. Energie, a.s. očekává, že v roce 2025 provede rozsáhlou modernizaci (technické zhodnocení) výrobního zařízení. Částku nákladů je schopna účetní jednotka spolehlivě vyčíslit. Majetek je ve 4. odpisové skupině. Oceňování rezerv q Částka je určena nejlepším odhadem výdajů nutných k vypořádání závazku q Pokud je více výsledků, použije se metoda střední hodnoty q Je-li významný dopad časové hodnoty, nutno vykazovat v současné hodnotě, následně k rozvahovému dni se provede aktualizace hodnoty Příklad 3 – Ocenění rezervy Nábytek, a.s. prodal celkem 10 000 ks výrobků. U těchto výrobků deklaruje, že po dobu 9 měsíců opraví jakékoliv výrobní vady, které se po dobu prvních 9 měsíců používání projeví. Dle zkušeností z minulých let může nastat menší vada, náklady na opravu jsou 5 000 Kč, v případě větší závady jsou náklady 15 000 Kč. V souladu s prodejem a reklamacemi v minulých letech je odhadováno, že 85 % výrobků bude bez vady, 10 % může mít menší závady a 5 % výrobku bude mít větší závady. Stanovte, v jaké hodnotě bude rezerva vykázaná. Výše rezervy se stanoví metodou střední hodnoty Příklad 4 – Ocenění rezervy Zákazník společnosti Energie, a.s., zahájil soudní spor o náhradu škody, která mu vznikla z důvodu dočasného přerušení dodávky energie z důvodu na straně dodavatele. Právní zástupci dodavatele – společnosti Energie a.s. odhadují, že je 25 % pravděpodobnost, že společnosti bude uložena pokuta 500 000 Kč, 50 % pravděpodobnost pokuty 1 000 000 Kč, a 25 % pravděpodobnost pokuty 1 500 000 Kč. Úroková míra v ekonomice je 5 %. Odhadováno je, že celý soudní proces potrvá přibližně 2 roky. Rezerva bude stanovena v hodnotě odhadu závazku nejpravděpodobnějšího výsledku. Účtování rezerv q Rezerva se účtuje jako závazek – ve výši současné hodnoty q Současně vzniká náklad q Závazek i náklad se účtují jednorázově v období vzniku rezervy q Neplatí v případě pozemků, budov, zařízení – účetní zachycení proti aktivu Příklad 5 – Účtování rezervy Enregie, a.s. uvedlo do provozu výrobní zařízení 1.1.2022. Při provozu tohoto zařízení dochází ke kontaminaci půdy. Zařízení bude používáno celkem 3 roky. Dle odhadu bude nutné vynaložit na sanaci pozemku 750 000 Kč (v roce 2025). Úroková míra je 10 %. Účetní jednotka v roce 2024 na sanaci pozemku vynaložila částku 1 000 000 Kč. Zaúčtujte tyto skutečnosti při respektování pravidel IAS 37. Pořizovací cena výrobního zařízení (zakoupeného 1.1.2022) je 9 000 000 Kč. Majetek je odpisován lineárně. Výpočet současné hodnoty rezervy Karta rezervy Rok PS Úrok KS 2022 563 486 2023 619 835 2024 681 819 Číslo Text Částka MD D 1. Nákup výrobního zařízení – faktura 9 000 000 Majetek Závazk 2. Tvorba rezervy k 1.1.2022 563 486 3. Úrok za rok 2022 56 349 4. Odpis za rok 2022 3 000 000 5. Úrok za rok 2023 61 984 6. Odpis za rok 2023 3 000 000 7. Úrok za rok 2024 68 181 8. Odpis za rok 2024 3 000 000 9. Zrušení rezervy 750 000 10. Náklady na sanaci pozemku 1 000 000 Příklad 6 – Účtování rezerv Energie, a.s. stanovily metodou nejpravděpodobnějšího výsledku rezervu na soudní spor v částce 1 000 000 Kč. Jedná se o sport, kde společnost Energie je v pozici obžalovaného a má zaplatil svému dodavateli náhradu za škodu, která mu vznikla z důvodu přerušení dodávky energie. Soudní spor byl zahájen na začátku roku 2022. Jelikož se jedná o složitý spor, očekává Energie a.s. rozhodnutí soudu za 2 roky. Zaúčtujte níže uvedené účetní přípravy v souvislosti s tvorbou rezervy na soudní spory. Úroková míra v ekonomice je 5 %. Za účelem zjednodušení výpočtu je předpoklad zahájení soudního sporu 1.1.2022 a vydání rozhodnutí a úhrada pokuty 31.12.2023. Na základě rozhodnutí soudu musí Energie a.s. zaplati 1 100 000 Kč. Výpočet současné hodnoty rezervy Karta rezervy Rok PS Úrok KS 2022 907 029 2023 952 381 Číslo Text Částka MD D 1. Tvorba rezervy k 1.1.2022 907 029 2. Úrok za rok 2022 45 352 3. Úrok za rok 2023 47 619 4. Zrušení rezervy 1 000 000 5. Náklady na platbu 100 000 q Částka rezervy musí být každoročně ověřována, aby odpovídala nejlepšímu odhadu závazku q Model pořizovací ceny: změny v rezervě ovlivňují hodnotu pořizovací ceny aktiva q Model přecenění: zvýšení závazku má výsledkový dopad, snížení závazku ovlivňuje vlastní kapitál Rezervy na restrukturalizaci q Mimosmluvní závazek (např. prodej části podniku, uzavření provozu, přemístění, změny ve vedení, změna činnosti vyráběného sortimentu) q Podmínky k vykázání rezervy: q Podrobný plán restrukturalizace q Restrukturalizace musí být zahájena nebo musí být zveřejněn plán aby bylo vyvoláno očekávání, že k restrukturalizaci dojde Příklad 7 – Účtování rezerv Energie, a.s. plánují k 1.1.2024 rozsáhlou restrukturalizaci své činnosti související s plánovanou změnou způsobu výroby energie od roku 2024. Na začátku roku 2022 byl zveřejněn podrobný plán restrukturalizace, odhadované náklady jsou 2 000 000 Kč. Z důvodu změn na energetických trzích v průběhu roku 2022 byl plán restrukturalizace k 1.1.2023 přepracován a účetní jednotka očekává náklady na 3 000 000 Kč. Úroková míra v ekonomice je stanovena na 5 %. Zaúčtujte níže uvedené účetní případy. Skutečná výše nákladů byla 2 990 000 Kč. Výpočet současné hodnoty rezervy dle původního odhadu nákladů = 2 000 000 / (1+0,05)2 = 1 814 059 Kč Úrok za rok 2022 = 1 814 059 x 5 % = 90 703 Kč Karta rezervy Rok PS Úrok KS 2022 1 814 059 2023 1 904 762 + 952 381 Číslo Text Částka MD D 1. Tvorba rezervy k 1.1.2022 1 814 059 2. Úrok za rok 2022 90 703 Rozdíl mezi původním a novým odhadem nákladů na restrukturalizaci = 3 000 000 – 2 000 000 = 1 000 000 Kč Výpočet současné hodnoty 1 000 000 / 1 + 0,05 = 952 381 Kč Číslo Text Částka MD D 1. Doúčtování rezervy dle stavu k 1.1.2023 952 381 2. Úrok za rok 2023 142 857 (1 814 059 + 952 381) x 5 % = 142 587 Účtování v roce 2024 Číslo Text Částka MD D 1. Náklady na restrukturalizaci 2 990 000 2. Rozpuštění zbývající rezervy 10 000 Jak by se změnilo účetní zachycení, pokud by náklady činily 3 100 000 Kč Číslo Text Částka MD D 1. Náklady na restrukturalizaci ve výši rezervy 3 000 000 2. Náklady na restrukturalizaci v částce nad rezervou 100 000 Zveřejnění q účetní hodnota na počátku a na konci účetního období q vytvoření nových rezerv a již existujících rezerv q čerpání rezerv q nevyužitá částka rezerv q nevyužité částky rezerv, které byly zrušeny Podmíněné závazky q stručný popis a podstatu podmíněných závazků q nejistoty, u nichž se očekává, že ovlivní konečný výsledek podmíněného závazku q odhad možného finančního dopadu q možnost případné náhrady Podmíněná aktiva q stručný popis a podstatu potenciálních aktiv q odhad možného finančního přínosu tam, kde je to z praktického hlediska možné uvést Porovnání ČÚP X IFRS Rozdíl Úprava podle českých předpisů Úprava podle IFRS Vysvětlení pojmů rezerva, definice Kritérií, podmíněné závazky Podrobně rozvádí IAS 37 Česká legislativa nezná Oceňování rezerv Rezervy se oceňují současnou hodnotou Rezervy se neoceňují současnou hodnotou Rezerva na restrukturalizaci Přísnější kritéria a zveřejnění Česká účetní legislativa zná Rezerva na opravu DHM Tvorba je zakázána. Tvorba je povolena, (daňově uznatelná)