Časové rozlišení Motivační příklad Účetní jednotka Software, s. r. o. zaplatila společnosti Alfa, a. s. v roce 2022 za pronájem budovy skladu na rok 2023. Může účetní jednotka zachytit částku nájemného ihned do nákladů? Jak ovlivní platba nájemného částky vykázané v účetních výkazech (rozvaha, výsledovka, cash-flow)? Účetní jednotka Alfa, a. s., obdržela v roce 2022 za pronájem budovy skladu na rok 2023 nájemné od společnosti Software, a. s. Může účetní jednotka zachytit částku nájemného ihned do výnosů? Jak ovlivní přijetí nájemného částky vykázané v účetních výkazech (rozvaha, výsledovka, cash-flow)? Opakování základních pojmů • Náklad – ………………………………………………………………, které se projeví úbytkem aktiv nebo zvýšením závazků, vede k poklesu vlastního kapitálu jiným způsobem než odčerpáním vlastníky • ………..– úbytek peněžních prostředků • Výnos – ……………………………………………………….. které se projeví zvýšení aktiv nebo závazků jiným způsobem než vklady vlastníků • ……….. – přírůstek peněžních prostředků Motivační příklad Určete, zda nastal náklad, výdaj, výnos, příjem a stanovte vliv na výsledovku nebo cash-flow 1. Zaplaceno předplatné novin na rok 2023 2. Za pronájem nebytových prostor za rok 2022 zaplatí zákazník účetní jednotce až v roce 2023 3. Zákazník zaplatil za pronájem nebytových prostor na rok 2023 v roce 2022 4. Za údržbu a servis počítačové sítě na rok 2022 zaplatila účetní jednotka v roce 2023 5. Přijatý poplatek za využívání pozemku na rok 2023 6. Spotřeba vody za rok 2021, která bude zaplacena až v lednu 2022 GAAP relevantní pro časové rozlišení q q q Princip uznání výnosů q Princip přiřazování nákladů výnosům q Princip věcné a časové souvislosti Časové rozlišení • V průběhu účetního období vzniká nesoulad mezi výdajem a nákladem, příjmem a výnosem • Cílem účetnictví je mj. podat informaci o správné výši účetního výsledku hospodaření => je nutno zahrnout do ………………………….. jen ty položky, které zde věcně a časově patří a naopak vyloučit takové, které zde nepatří • Úlohou časového rozlišení je zachytit náklad (výnos) v účetnictví do období, s nímž věcně a časově souvisí • ……………………………………….. se nemusí používat u nevýznamných částek a u pravidelně se opakujících výdajů • Pro účtování časového rozlišení používá účetní jednotka účty ve skupině ………………………………………………………… • Účetnictví je ……………..– zobrazují se transakce, kdy nastanou bez ohledu na to, kdy dojde k pohybu hotovosti • Platí zásada …………………………………………………. (nákladů, výnosů) – Nesoulad příjmů a výnosů – Nesoulad výdajů a nákladů • Nesoulad může být záměrný přímo z podstaty transakce (předplatné) • Účty časového rozlišení (381 – 385) lze použit pouze tehdy, pokud účetní jednotka zná nejen ……………………, ale musí znát i ……… • V případech, kdy zná pouze účel a období, ale částku ……………………. => používají se „…………………. účty“ aktivní (388), nebo pasivní (389) 381 – Náklady příštích období • Vyjadřují situaci, kdy účetní jednotce vznikne …………. (úbytek peněz) v tomto období, ale ………………(spotřeba) až v období následujícím => aktivum (budoucí benefit) • V budoucnu se rozpouští do nákladů • Příklad: 383 – Výdaje příštích období • Slouží pro účtování …………………………., které vznikly v současném období, ale výdajem budou až období následují • Vzniká pasivum – existuje budoucí závazek za dnešní spotřebu, v budoucnu bude vyrovnán • Příklad: 384 – Výnosy příštích období • Slouží pro účtování ……………, které vznikly v současném období, ale ……………… budou až období následují • Je pasivum, přijetím se subjekt zavazuje k plnění do budoucna, v budoucnu se zúčtuje do výnosů • Příklad: 385 – Příjmy příštích období • Slouží pro účtování výnosů, které se po časové a věcné stránce týkají současného období, ale přijaty budou až v období následujícím • Vzniká aktivum, jako specifická pohledávka, očekávaná platba • Přijetím platby je aktivum zúčtováno • Příklad: výnosové provize, přiznané, ale neuhrazené pojistné, nájemné inkasované pozadu 382 – Komplexní náklady příštích období • Nelze náklady vztáhnout pouze k jednomu účtu z 5. účtové třídy • Příklad: ……………. • Postup účtování: náklady se účtují běžně …………………………….., poté se provede vyloučení z nákladů • Postupné rozpouštění do nákladů se provede do období, s nímž náklady souvisejí, obvykle nejpozději do 4 let od zúčtování nákladů Dohadné účty • Účetní jednotka používá, zná-li období a účel, ale nezná zatím částku => částku odhaduje • 388 – • 389 – 388 – Dohadné účty aktivní • Aktivní účet nahrazuje ……………………………..– účtují se zde např. odhadnuté pohledávky vůči pojišťovně, ………………………. 389 – Dohadné účty pasivní • Pasivní účet nahrazuje ……………………… – účtují se zde např. odhadnuté závazky vůči dodavateli, odhadnuté nákladové úroky Zaúčtujte následující účetní operace uskutečněné ve společnosti Software, a.s., které se uskutečnily na konci roku 2022 a v roce 2023. O zásobách účtuje způsobem A. Rok 2022 Číslo Text Částka MD D 1. Dod. faktura za pronájem skladu na rok 2023 80 000 2. ID – odměny zaměstnancům, které budou vyplaceny až v lednu 2023 10 000 3. Vystavená faktura za servis – údržba počítačové sítě na následující rok 40 000 4. VBÚ – nákup předplat. jízdenek na rok 2023 6 000 5. Nájemné placené zpětně – pronájem prodejní budovy za rok 2022 bude zaplacen až v roce 2023 18 000 6. Zákazníkům opraveny počítače (služba), které nebyly dosud inkasovány 2 000 Rok 2023 Číslo Text Částka MD D 1. Rozpuštění nájemného za sklad do nákladů 2. PPD – úhrada služby od zákazníků – oprava PC 3. Rozpuštění do výnosů – údržba počítačové sítě 4. Rozpuštění nákladů na předplatní jízdenky 5. ZVL – nárok zaměstnanců na výplatu odměn 6. VBÚ – úhrada nájemného za budovu prodejny VÝPOČET DAŇOVÉ POVINNOSTI ÚČETNÍ JEDNOTKY Provozní výsledek hospodaření = provozní výnosy – provozní náklady Finanční výsledek hospodaření = – finanční náklady Při výpočtu daňové povinnosti je zapotřebí základ daně upravit mimoúčetně! Postup výpočtu: Výsledek hospodaření získaný z účetnictví + - příjmy, které nejsou předmětem daně - příjmy, které se nezahrnují do základu daně - příjmy, které jsou od daně osvobozeny = upravený základ daně 1 - = upravený základ daně 2 - = upravený základ daně 3 = na celé tisícikoruny směrem dolů x sazba daně 19 % = daňová povinnost před slevami na dani - = výsledná daňová povinnost Příklad 1 na výpočet výsledku hospodaření a daňové povinnosti Lunapark, a. s. vykázal k datu účetní závěrky níže uvedené obraty na nákladových a výnosových účtech. 501 – Spotřeba materiálu 505 000 Kč 504 – Prodané zboží 20 000 Kč 511 – Opravy a udržování 50 000 Kč 513 – Náklady na reprezentaci 6 000 Kč 521 – Mzdové náklady 155 000 Kč 524 – Zákonné soc. a zdr. pojištění 52 000 Kč[1] 551 – Odpisy DHNM 55 000 Kč[2] 552 – Tvorba a zúčtování zák. rezerv 5 000 Kč 554 – Tvorba a zúčtování ost. rezerv 4 000 Kč 558 – Tvorba a zúčtování zák. OP 2 500 Kč 559 – Tvorba a zúčtování ost. OP 2 000 Kč 601 – Tržby za výrobky 400 000 Kč 602 – Tržby za služby 500 000 Kč 604 – Tržby za zboží 40 000 Kč Určete daňovou povinnost za rok 2022. Příklad 2 na výpočet výsledku hospodaření a daňové povinnosti Vypočtěte daňovou povinnost ve společnosti Nákupní centrum. Účetní jednotka vykázala k datu účetní závěrky níže uvedené obraty na nákladových a výnosových účtech. 504 – Prodané zboží 960 000 Kč 521 – Mzdové náklady 155 000 Kč 524 – Zákonné sociální a zdravotní pojištění 52 700 Kč (pojištění bylo zaplaceno 2.1.201..) 549 – Manka a škody 41 000 Kč (náhrada škody 40 000 Kč) 551 – Odpisy DHNM 51 000 Kč (daňové odpisy 60 000 Kč) 552 – Tvorba a zúčtování zákonných rezerv 50 000 Kč 554 – Tvorba a zúčtování ostatních rezerv 20 000 Kč 562 – Úroky 100 Kč 563 – Kurzové zisky 900 Kč 587 – Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku - 100 000 Kč 601 – Tržby za výrobky 550 000 Kč 602 – Tržby za služby 1 500 000 Kč 604 – Tržby za zboží 110 000 Kč 648 – Ostatní provozní výnosy 40 000 Kč 668 – Ostatní finanční výnosy 2 000 Kč ________________________________ [1] pojištění nezaplaceno do 31. ledna následujícího roku [2] daňové odpisy 70 000 Kč