Principy účtování a oceňování zásob (ÚČTOVÁ TŘÍDA 1) • Zásoby ………………………………………………………………………. • O zásobách se účtuje v účtové třídě 1 • K zásobám patří: – Zásoby materiálu – ……………………………………………………….. – Zásoby zboží Podobně jako např. k dlouhodobému majetku, lze k zásobám tvořit opravné položky (skupina 19), nebo účtovat o poskytnutých zálohách (skupina …). • K zásobám materiálu (skupina 11) patří: – – pomocné látky – provozovací látky – náhradní díly – – drobný hmotný majetek – věci movité s dobou použitelnosti kratší než 1 rok bez ohledu na výši ocenění • K zásobám vlastní výroby (skupina 12) patří – . – polotovary – – zvířata • Zboží (skupina 13) jsou movité věci, které účetní jednotka nakupuje za účelem dalšího prodeje Oceňování zásob při pořízení · ………………………………………………… zahrnuje cenu pořízení a doprovodné náklady – přeprava, clo, provize, pojistné, zpracování · ………………………………………………… přímé a nepřímé náklady související s výrobou ve vlastní režii · ……………………………………………………. cena, za kterou byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje, může být stanovena např. soudním znalcem – např. u zásob získaných bezplatně Oceňování zásob na skladě • Skutečná pořizovací cena – u drobné výroby nebo pokud se ceny po delší dobu nemění • (v ČR je zakázána) • Průměrná cena – rozlišujeme vážený průměr proměnlivý, kdy po každém novém přírůstku se zjišťuje nová průměrná cena a vážený průměr periodický • – na jednom účtu se účtuje v pevné ceně, na druhém se účtuje o rozdílu mezi pevnou cenou a cenou dodávky Motivační příklad 1 Společnost Stavby a domy, a. s. vykázala během roku níže uvedené pohyby na skladu základního materiálu. Management obchodní společnosti má zájem vyplatit akcionářům co nejnižší dividendy. Jakou metodu oceňování doporučujete v tomto případě společnosti použít. A) FIFO B) LIFO Datum Operace Počet ks Cena za ks 1. 2. 2022 Příjem 150 500 1. 3. 2022 Příjem 100 450 1. 4. 2022 příjem 150 800 1. 5. 2022 výdej 150 ? FIFO Číslo Množství – ks Cena za jednotku Množství - Kč Příjem Výdej KS Příjem Výdej KS 1. 2. 3. 4. LIFO Číslo Množství – ks Cena za jednotku Množství - Kč Příjem Výdej KS Příjem Výdej KS 1. 2. 3. 4. Motivační příklad 2 Autoservis má pro oceňování náhradních dílů A zvolen takový způsob oceňování, že v rámci analytické evidence sleduje na jednom účtu předem stanovenou cenu (PSC) a na druhém účtu odchylku. Jaké výhody a nevýhody přináší tento způsob oceňování majiteli autoservisu? PSC je stanovena na 100 Kč/ks. V září nastaly na skladu základního materiálu A níže uvedené pohyby. Datum Operace Počet ks Cena za ks 1. 9. 2022 příjem 10 90 2. 9. 2022 příjem 42 120 7. 9. 2022 příjem 28 110 12. 9. 2022 výdej 40 ? 132.1 Zboží na skladě - PSC 132.2 Zboží na skladě - odchylka 1. 10x100=1 000 1. 10 x 10 = 100 2. 42x100=4 200 42x20 = 840 3. 28x100= 2 800 28x10 = 280 4. 40x100 = 4 000 4. 510 (50%) Účtování zásob • Zásoby lze dle platné legislativy účtovat – Způsobem … – používání skladových účtů (………………..), do nákladů se hodnota zásob dostává okamžikem spotřeby na základě výdejky – Způsobem … – nakupované druhy zásob se účtují přímo do nákladů (……, …..), na skladových účtech se v průběhu roku neúčtuje Nákup zásob v tuzemsku (od neplátce ……..) Nákup zásob v tuzemsku (plátce DPH) Aktivace materiálu a zboží • V průběhu výroby zásob ve vlastní režii vznikají účetní jednotce náklady zachycené v 5. Účtové třídě, jejich předání na sklad musí být zaúčtováno jako snížení nákladů, do nákladů se jejich hodnota dostává až okamžikem výdeje - spotřeby • Proto je nutno tyto ……………… aktivovat přes skupinu ….. (tyto náklady se stávají aktivy podniku) • Obdobný postup platí i pro vnitropodnikové služby (přepravné) Spotřeba materiálu a zboží Prodej materiálu Účtování zásob způsobem B Zásoby vlastní výroby Motivační příklad 3 Pan Jakub zabývající se nákupem a prodejem zboží zaznamenal ve sledovaném období (září 2019) níže uvedené účetní případy. V případě, že by nepodnikal, může si měsíčně vydělat 17 000 Kč. Pro účtování má pan Jakub zvolen způsob A, je neplátcem DPH. Určete, zda dosáhl zisku nebo ztráty. Jaký je konečný stav zboží k datu účetní závěrky? Je pro pana Jakuba výhodné zabývat se podnikatelskou činností i nadále? Číslo Text Částka MD D 1. FAP za nákup zboží 120 000 2. Příjemka – převod zásob zboží na sklad 120 000 3. Výdejka – vyskladnění zásoby zboží ze skladu (z důvodu prodeje zboží) 95 000 4. PPD – prodej zboží v hotovosti 110 000 Motivační příklad 4 Individuální podnikatel zabývající se výrobou nábytku měl tyto účetní případy. Je plátcem DPH a účtuje způsobem A. Doplňte předkontace a chybějící částky. Číslo Text Částka MD D 1. VPD – v hotovosti nakoupen materiál pro výrobu nábytku od neplátce DPH 12 000 2. Přijatá faktura za dopravu materiálu – zajištěna soukromým autodopravcem Cena bez DPH DPH 21 % Cena celkem 600 3. Příjemka – převod materiálu na sklad 4. Dodavatel. faktura ze Slovenska za součástky 15 000 5. DPH – samovyměření DPH – nárok na odpočet daně 3 000 3 000 6. VPD – dopravné zaplaceno v hotovosti při převzetí zásilky – zajištěno neplátcem DPH 1 000 7. Příjemka – převzetí součástek na sklad 8. Výdejka – spotřeba základního materiálu ve výrobě 10 000 9. Výdejka – spotřeba pomocného materiálu ve výrobě 1 000 10. Příjemka – příjem výrobků na sklad 11. Výdejka – vyskladnění výrobků v důsledku prodeje 8 000 12. Vystavená faktura za prodané výrobky Cena bez DPH DPH 21 % Cena celkem 12 000 13. Příjemka – živnostník vložil do své firmy zásoby zboží – ocenění v reprodukční pořizovací ceně, zásoby převedeny na sklad 1 000 14. VBÚ – odběratel uhradil fakturu za výrobky 15. Příjemka – živnostník vyrobil ve vlastní režii židli (= zboží), ocenění dle platné kalkulace 500 16. Příjemka – převod židle na sklad 17. PPD - prodej výrobků zákazníkovi v hotovosti Cena bez DPH DPH 21 % Cena celkem 2 000 18. Výdejka – vyskladnění výrobků - prodej 1 600 19. VPD – nákup materiálu pro účely reprezentace firmy Cena bez DPH DPH 21 % Cena celkem 900 Účetní operace v oblasti zásob na konci účetního období 1) Materiál (zboží) na cestě • Jedná se o situaci, kdy účetní jednotka fakturu obdržela, do konce účetního období naopak nedorazila dodávka materiálu nebo zboží = zásoba zůstala „na cestě“ A. Obchodní společnost GAME, zabývající se nákupem a prodejem zboží v oblasti PC her obdržela na konci roku 2022 fakturu FAP101/11 za nákup zboží v hodnotě 140 000 Kč. Z důvodu kalamitní dopravní situace, ale zboží do prodejny do konce roku nedorazilo. Zásoba zboží byla dovezena až 5. ledna 2023. Stanovte a zaúčtujte účetní případy. Jak tyto účetní případy ovlivní částky, které společnost GAME uvádí v rozvaze v rámci účetní závěrky. Číslo Text Částka MD D 1. FAP za nákup zboží 2. ID – zboží do konce roku nedorazilo 3. Příjemka – převod zásoby na sklad (v dalším roce Vliv na výkaz rozvahy 2) Nevyfakturované dodávky B. Obchodní společnost Fruit obdržela na konci roku dodávku zboží – ovoce. Do data účetní závěrky ale FAP vztahující se k danému zboží do účetní jednotky nedorazila. Zboží bylo oceněno odhadem 10 000 Kč. Vliv na výkaz rozvahy 3) Inventarizace zásob • Inventura = ………………………………………… • Inventarizace = ………………………………………………… • Inventarizační rozdíl – ……………… – účtuje se do výnosů, skutečný stav je vyšší než účetní stav – ……………… – účtuje se do nákladů, skutečný stav je nižší než účetní stav • Manko do normy • Manko nad normu Manko do normy = přirozené úbytky hmotnosti, objemu zásob, kterým nelze zabránit. Manko nad normu Přebytek Škody na zásobách C. Skladník obchodní společnosti GAME provedl k datu účetní závěrky v souladu dle ustanovení zákona o účetnictví inventarizaci, byly zjištěny tyto rozdíly. I. Sklad pomocného materiálu – dle skladní karty má být konečný stav 5 000 Kč, skutečný stav je 7 000 Kč Číslo Text Částka MD D 1. 2. II. Sklad logických her (zboží) – dle skladní karty má být konečný stav 85 000 Kč, skutečný stav je 75 000 Kč, manko do normy přirozených úbytků je 1 000 Kč Číslo Text Částka MD D 1. 2. III. Sklad sportovních her (zboží) – dle skladní karty má být konečný stav 7 000 Kč, skutečný stav je 6 900 Kč, manko do normy přirozených úbytků je 700 Kč Číslo Text Částka MD D 1. 2. 4) Opravné položky k zásobám K přechodnému snížení hodnoty zásob slouží v účetnictví opravné položky Vliv tvorby OP – rozvaha výkaz zisku a ztráty D. Obchodní společnost GAME, zabývající se nákupem a prodejem zboží v oblasti PC her zaznamenala níže uvedené situace na trhu • Dočasný pokles poptávky o akční hry • Dočasné zvýšení poptávky o strategické hry Určete, jak by níže uvedené případy byly účetně zachyceny. Jak daná situace ovlivní částku vlastního kapitálu ve výkazu rozvahy?