ÚČETNÍ UZÁVĚRKA q Inventarizace q Zaúčtování ……………………………………………………… q Zjištění hospodářského výsledku před zdaněním q Výpočet a zaúčtování ………………………….. q Převod obratů, příp. KS na účty 710 – Účet zisku a ztráty a 702 – Konečný účet rozvažný q Předchází ……………………………………….. a sestavení závěrky q Cílem / výstupem je uzavření účtu/účtů q Získání korektních – ………………………………………………. – toků / obratů výsledkové účty q Metodické nástroje – Předvaha – Inventarizace q Nejčastěji je skutečně vykonána po rozvahovém dni Uzavření aktivních účtů Uzavření pasivních účtů Nákladové účty Výnosové účty q KS aktivních účtů se převádí na stranu MD účtu ………………………………. q KS pasivních účtů se převádí na stranu D účtu 702 – Konečný účet rozvažný q Obraty nákladových účtů se převádí na stranu MD účtu ……………………. q Obraty ……………………………… se převádí na stranu D účtu 710 – Účet zisku a ztráty Předvaha q Nejpoužívanější ………………………. s účetními informacemi q Zobrazuje účetní položky (dle účtového rozvrhu) ve struktuře – PZ (S) – Obrat MD – Obrat D – KZ (S) / souhrn obratu q Spojuje ……………………….. a ………………………………………. s účetními výkazy q Pomocí předvahy lze kontrolovat – Dodržení principu podvojnosti účetních zápisů – vstup všech dokladů do zpracovávaného účetního období Příklad Účetní jednotka vykázala za sledované období níže uvedené účetní případy. Zaúčtujte je a sestavte předvahu. Aktiva Brutto Korekce Netto VK+Z Stavby 0 600 000 Vlastní kapitál 900 000 SMV 0 400 000 Závazky z OV 500 000 Materiál na skladě 0 50 000 Pohledávky z OV 0 150 000 Bankovní účty 0 200 000 Celkem 1 400 000 1 400 000 Číslo Text Částka MD D 1. VBÚ – úhrada dodavatelské faktury 100 000 2. VBÚ – nákup materiálu (materiál převeden na sklad – příjemka) (předpokládejte, že faktura byla ihned uhrazena) 20 000 3. VBÚ – úhrada odběratelské faktury 90 000 4. VBÚ + PPD – převod peněz z bankovního účtu do pokladny 10 000 5. Výdejka – vyskladnění (spotřeba) materiálu 15 000 6. Příjemka – převod výrobků na sklad 20 000 MD D MD D MD D MD D MD D MD D MD D MD D MD D MD D MD D MD D Předvaha Účet Počáteční stav Obrat Konečný stav MD D MD D MD D Inventarizace majetku a závazků q …………….. = zjištění skutečného stavu majetku a závazků a) fyzická – u majetku hmotné povahy (zásoby) b) dokladová – u položek, které nemají hmotnou podstatu (pohledávky, závazky) q …………………………… – porovnání skutečného stavu se stavem účetním q Druhy inventarizace – ……………………….. • ……………– k rozvahovému dni • Mimořádná - v mimořádných případech (živelná pohroma, krádež) – Průběžná q Inventarizační rozdíly musí účetní jednotka vypořádat: – Manko, schodek – …………………. – Přebytek – ………………. Inventarizaci je účetní jednotka povinna konat alespoň …………………… …………, a to ke dni účetní závěrky Inventarizační práce je možno zahájit nejdříve 4 měsíce před a nejpozději 1 měsíc po skončení účetního období Zachycení inventarizačních rozdílů Majetek / závazek Zachycení inventarizačního rozdílu Dlouhodobý majetek (odpisovaný) – manko Ve výši zůstatkové ceny jako provozní náklad Dlouhodobý majetek (odpisovaný) – přebytek Zásoby (materiál, zboží) – manko do normy Zásoby (materiál, zboží) – manko nad normu Zásoby (materiál, zboží) – přebytek Schodek v pokladně, na ceninách Přebytek v pokladně, na ceninách Dlouhodobý majetek q Kontrola……………………….. q Zaúčtování ………………………. q Kontrola existence majetku (chybějící majetek, nově nalezený majetek) q Ocenění majetku Zásoby q Existence zásob (manko, přebytek) q ………………………….. q Zásoby na cestě q Ocenění zásob Krátkodobá finanční aktiva q Existence q Ocenění (reálná hodnota) q Cizí měny – kurzové rozdíly Pohledávky q Konfirmace pohledávek q ………………………………………… q Opravné položky, odpis pohledávky q Kurzové rozdíly – pohledávky a závazky v cizí měně Závazky q Konfirmace q ……………………………. (dlouhodobé x krátkodobé) q ……………………..(tvorba, rozpuštění rezerv, rozpočet) q Cizí měny – kurzové rozdíly Ostatní aktiva, ostatní závazky q Dohadné položky q ……………………………………, přepočet časového rozlišení Vlastní kapitál q Rozdělování VH (předchozího účetního období) Náklady, výnosy q Klasifikace a struktura nákladů q ………………………………………………………. q Časové rozlišení Příklad – Inventarizace u zásob Zaúčtujte níže uvedené inventarizační rozdíly ve společnosti Cukrárna U Mlsouna, a. s. Účetní jednotka je neplátcem DPH, o zásobách účtuje způsobem A. 1. Inventarizace ve skladě výrobků: a) ID – manko do normy u zákusků b) ID – manko nad normu u zákusů c) ID – přebytek dortů 1 000 10 000 2 000 2. Inventarizace ve skladu zboží: a) ID – manko do normy u bonboniér b) ID – manko nad normu u bonboniér c) ID – přebytek lízátek 500 2 000 1 000 3. Inventarizace ve skladu materiálu: a) ID – manko do normy u mouky b) ID – manko nad normu u mouky c) ID – přebytek zásoby mléka 400 100 20 ÚČETNÍ ZÁVĚRKA • Účetní závěrku tvoří: q Rozvaha q Výkaz zisku a ztráty q Příloha q ……………………………………………………. ………………………………………………………………………. ………………………………………………………………………….. q Přehled o změnách vlastního kapitálu (povinný pro obchodní společnosti, pokud nejsou malou nebo mikro ÚJ) Mikro účetní jednotka Nemusí: q sestavovat přehled o peněžních tocích a o změnách vlastního kapitálu (§ 18/2) q ……………………………………………………………………… q zveřejnit výkaz zisku a ztráty (§21/a/9) q přeceňovat majetek a závazky reálnou hodnotou (§ 27/7) q Dle zákona o účetnictví není povinný audit účetní závěrky (§ 20/1) Malá účetní jednotka nemusí: q . q sestavit rozvahu a výkaz zisku a ztráty v plném rozsahu (§ 18/4) q zveřejnit výkaz zisku a ztráty (§ 21/a/9) q Povinný audit - § 20/1 Střední účetní jednotka Musí: q sestavovat přehled o peněžních tocích a o změnách vlastního kapitálu (§ 18/2) q sestavit rozvahu a výkaz zisku a ztráty v plném rozsahu (§ 18/4) q ……………………………………………………………… q zveřejnit výkaz zisku a ztráty (§ 21/a/9) q ……………………………………………………………… Velká účetní jednotka Rozvaha q Informuje o – Finanční skladbě aktiv – Likviditě – ……………………… – Struktuře vlastního kapitálu q Bilanční rovnice: ……………………… Struktura rozvahy q Kritériem obvykle čas (likvidita či splatnost) q Evropa (obvykle) – ………………………………………… / stálých ke krátkodobým / oběžným q USA – ……………………………. / oběžných k dlouhodobým / stálým (viz IAS/IFRS, US GAAP) Struktura rozvahy (2022) AKTIVA Běžné účetní období Minulé účetní období Brutto Korekce Netto Pohledávky za upsaný základní kapitál Dlouhodobý majetek - hmotný - - Finanční Oběžná aktiva - Zásoby Výkaz zisku a ztráty (výsledovka) q Rozvádí podrobně ……………………………………………. – výsledek hospodaření za běžné účetní období q Informuje o finanční výkonnosti (z pohledu provozní, finanční a mimořádné činnosti) q Poměřuje …………………………. q Agreguje výnosy a náklady q Strukturuje ………………………….. q Podává informaci o měření výkonnosti účetní entity (jednotky) – podpora rozhodování – Celkově - výsledek hospodaření – Desagregovaně – Marže, provozní VH, Finanční VH, Výkaz zisku a ztráty (druhové členění, dle podmínek roku 2022) Vazba rozvaha – výsledovka Cash-flow q Rozvaha a výkaz zisku a ztráty jsou založeny na ………………………… q Dle ČÚP není výkaz cash-flow povinnou součástí účastí závěrky x IAS/IFRS, US GAAP q Vliv změny stavu rozvahových položek na CF Změna stavu rozvahové položky Vliv na cash-flow Zvýšení stavu pohledávek Snížení stavu pohledávek Zvýšení stavu závazků Snížení stavu závazků q Objasnění rozdílu mezi počátečním a konečným stavem peněžních prostředků q Cash – flow se sestavuje za …………………………………………… …………………………………………. q Peněžní toky lze sestavit přímou nebo nepřímou metodou Vazba rozvaha – cash – flow Metody výpočtu, způsoby sestavení – viz Finanční účetnictví 1 Výkaz o změnách vlastního kapitálu q Informuje o ……………………………………………………… …………………………………………………………………. q Snaha zobrazit změny VK vlivem nevýsledkových operací (vklady, výběry) q Důsledek globalizace kapitálových trhů (firma = zboží, nákup, prodej) q Struktura pouze doporučená, nikoli standardizovaná – Požadavek na vypovídací schopnost, nikoli na formu Příloha q Je nedílnou součástí účetní závěrky q Obsahuje: – …………………………………………………. – informace o použitých účetních metodách, zásadách, způsobech oceňování, způsobech odepisování; – doplňující informace k položkám rozvahy a výsledovky, – ……………………………………… - ………………………………………. Výroční zpráva q Obsah výroční zprávy q ……………………………………………………………….. q Předpokládaný vývoj činnosti účetní jednotky q Informace o nabytí vlastních akcií a vlastních podílů, o aktivitách v oblasti ochrany životního prostředí, pracovně právních vztazích … q Mikro, malé a střední účetní jednotky nemusí nefinanční informace dle § 21/1/a – f uvádět Zveřejnění q Zveřejňují účetní jednotky zapsané v rejstříku q …………………………………………… bez povinného auditu nemusí zveřejňovat výkaz zisku a ztráty q Účetní jednotky, které mají povinný audit zveřejní výroční zprávu Harmonizace účetnictví ve světě (opakování z XFU1) q Regulace – stanovení pravidel pro účetnictví, účetní závěrku … – – – Kombinací právního předpisu a standardu q Harmonizace – odstraňování rozdílů mezi jednotlivými způsoby regulace q Standardizace – prohloubení harmonizace q …………………. model – typické pro země s velkým peněžním a kapitálovým trhem, – účetnictví je ……………………………………… – způsoby účtování jsou usměrňovány profesními organizacemi – Velká Británie, USA, Nizozemsko q ……………………………….(Evropský) model – Úzká vazba mezi …………………………………………….. – Účetnictví je regulováno právními normami – Evropa, Japonsko, Francouzsky mluvící africké země q ………………… model – …………………………………………… – Účetnictví je zaměřeno na potřeby vlády a daňových orgánů q ………………… model – Zohledňuje přechod od centrálně řízené ekonomice k tržní – V zemích bývalého Sovětského svazu Direktivy EU q vydávány v letech 1968-1989 => zastaralé, přežité, neuznává je žádná světová burza q ……………… (1978) – stanovení pravidel pro účetní závěrky a výroční zprávy q ………………. (1983) – konsolidace …………………………………………………………. Strategii finančního výkaznictví EU: cesta vpřed – nařízení o uplatňování IAS/IFRS (od r. 2005) IFRS q Vysoce kvalitní účetní pravidla q Mají mnohaletou tradici q Soubor IFRS zahrnuje: – ……………….. – ……………… – ……………………….. – …………………………. Smyslem je prosazení jednotné formy při sestavování a prezentaci účetních výkazů, než striktní stanovení účtování => cílem je harmonizovat výkaznictví, nikoliv účtování Koncepční rámec IFRS q Není …………………………………………… q Účel a cíl koncepčního rámce q Je východiskem pro sestavování účetní závěrky q Výkazy informují o ………………………….., výkonnosti a změnách ve finanční pozici q Základní prvky účetní závěrky: …………………………, vlastní kapitál, náklady, výnosy q Oceňování US GAAP q GAAP = GENERALLY ACCEPTED ACCOUNTING PRINCIPLES q začaly se vydávat ve 30. letech min. století, vznikly jako …………………………… …… na newyorské burze q představují …………………………a nejvypracovanější soubor požadavků na obsah, formu a zveřejňování účetních závěrek q US GAAP zahrnují: – ………………………………………………….. – SFAC – …………………………………….. – SFAS – Interpretace účetních standardů – FIN – Finální stanoviska Rady – FSPs – Technické věstníky – TB q …………………………… – historická cena, rozpoznání tržeb, omezení, zásada opatrnosti, akruální báze, zásada konzistence, objektivity, účetní jednotky, předpoklad trvání podniku, věrný a poctivý obraz Aplikace v ČR q Podniky, které jsou ………………………….. a jsou …………………………… …………. na evropském regulovatelném trhu – účtují a sestavují účetní závěrku podle ………………….. (schválené právem EU) q Ostatní účtují a sestavují podle ČÚP