VLASTNÍ A CIZÍ ZDROJE FINANCOVÁNÍ
Příklad
Stavby a domy s. r. o. uvažují do dalších let o rozšíření sortimentu poskytovaných služeb. To
v sobě bude obnášet nákup nových strojů, zařízení….
K financování jejich nákupu musí společnost vynaložit určité zdroje. Jaké zdroje financování může
společnost využít? Z jakého účetního výkazu se společnost dozví informace o struktuře financování?
VLASTNÍ KAPITÁL
Vlastní kapitál
• Základní kapitál
• Kapitálové fondy a fondy ze zisku
• Nerozdělený zisk / neuhrazená ztráta
• Výsledek hospodaření běžného roku (běžného účetního období)
Základní kapitál
• Souhrn všech vkladů (ZoOK[1])
• Na účtu základního kapitálu se účtuje při vzniku společnosti, při snižování nebo zvyšování
základního kapitálu
Společnost s ručením omezeným
• Od 1/2014 dle Zákona o obchodních korporacích minimální výše vkladu 1 Kč
• Společníci ručí za závazky společnosti společně a nerozdílně do výše nesplacené vkladové
povinnosti
• Orgány společnosti: valná hromada, jednatelé, dozorčí rada
akciová společnost
• Od 1/2014 dle Zákona o obchodních korporacích minimální výše 2 000 000 Kč nebo 80 000 EUR
• Orgán společnosti (dle ZoOK)
– Dualistický – představenstvo, dozorčí rada
– Monistický – správní rada, statutární ředitel
Příklad 1 – Zahajovací rozvaha
• Sestavte zahajovací rozvahu společnosti Stavby a domy, s. r. o. Společnost vznikla dne
1.2.2021.
• Základní kapitál společnosti je 400 000 Kč, z toho 25 % základního kapitálu zatím není
uhrazena. Polovina hodnoty základního kapitálu je uhrazena v penězích (bankovní účet). Zbylých 25 %
vkladu bylo uhrazeno následujícím způsobem:
• 20 000 Kč – vklad materiálu
• 20 000 Kč – vklad zboží
• Zbylá část – vklad výrobků
Aktiva Rozvaha k …………………
Zvýšení základního kapitálu
• Základní kapitál lze zvýšit
– V a. s. změnou struktury vlastních zdrojů, upsáním nových akcií nebo vydáním dluhopisů s
právem výměny za akcie (podmíněné zvýšení)
– V s. r. o. změnou struktury vlastních zdrojů, upsáním nových vkladů
• Podkladem pro účtování o zvýšení základního kapitálu na účtu Základní kapitál je výpis z
obchodního rejstříku
Úpis vkladu
Zvýšení ZK z vlastních zdrojů
Snížení ZK
Základní kapitál lze snižovat v a. s.
– Zničením vlastních akcií
– Vzetím akcií z oběhu (návrh, losování)
– Snížení jmenovité hodnoty akcií
– Upuštěním od vydání akcií
V s. r. o.
– Snížením vkladů společníků
Ostatní složky vlastního kapitálu
412 - Ážio
ážio představuje rozdíl mezi jmenovitou hodnotou akcií a jejich emisním kurzem
413 - Ostatní kapitálové fondy
• účtují se zde příplatky společníků v s. r. o. mimo základní kapitál (např. v důsledku ztráty
společnosti apod.)
421 - Rezervní fond
423, 427 – Statutární fondy, ostatní fondy
Výsledek hospodaření – zisk a jeho rozdělení
Výsledek hospodaření – ztráta a její úhrada
Příklad 2 – Výsledek hospodaření
Koupaliště, s. r. o. vykázalo za minulé účetní období (2020) vykázala společnost zisk 380 000 Kč,
v předcházejícím účetním období (2019) dosáhla z důvodu špatných klimatických podmínek a nízké
návštěvnosti ztrátu, kterou nebyla schopna uhradit a tak ji ponechala na účtu 429 – Neuhrazená
ztráta minulých let (125 000 Kč). Zaúčtujte níže uvedené účetní případy.
Číslo
Text
Částka
MD
D
1.
ID - rozdělení VH:
a) příděl do rezervního fondu
b) příděl do statutárního fondu
c) část zisku bude vyplacena přímo společníkům – podíly na zisku
d) zúčtování neuhrazené ztráty z roku 2019
e) zvýšení základního kapitálu
f) zbylá část zisku zůstane nerozdělená
19 000
40 000
50 000
125 000
100 000
CIZÍ ZDROJE FINANCOVÁNÍ
q O dlouhodobých cizích zdrojích financování účtuje účetní jednotka ve skupině 45 - Rezervy
q Pro dlouhodobé cizí zdroje jsou také vymezeny účtové skupiny 46 – Dlouhodobé úvěry (dlouhodobé
dluhy k úv. institucím) a 47 – Ostatní dlouhodobé závazky
q Krátkodobé úvěry se účtují ve skupině 23, Krátkodobé závazky z obchodního styku ve skupině 32
REZERVY
Dopravní podnik, s. r. o., plánuje v roce 2022 rozsáhlou restrukturalizaci z důvodu změny jeho
pozice na trhu.
Z důvodu sníženého objemu finančních prostředků bude pro další roky muset omezit nákup nových
vozidel. Místo toho plánuje provádět rozsáhlé opravy u vozidel starších, čímž prodlouží dobu jejich
životnosti.
V tomto roce dosáhl podnik zisku 1 100 000 Kč, dle rozhodnutí valné hromady bude na podíly na zisku
vyhrazena pouze částka v hodnotě 10 000 Kč, což se řadě společníků nelíbí, neboť při pohledu do
účetních výkazů dosahuje podnik zisku, má kladné cash-flow …
Vedení společnosti argumentuje nízké podíly na zisku nejistým vývojem do budoucnosti
Jak je možno zachytit uvedené skutečnosti do účetnictví?
q Zásada opatrnosti (nejistota výnosů, zohledňují se předvídatelná rizika a možné ztráty, ocenění
aktiv na principu nižší hodnoty) =˃ opravné položky, rezervy
q Tvoří se na pokrytí budoucích výdajů, které nastanou a povedou ke snížení ekonomického prospěchu
q Zpravidla není známa přesná výše částky nebo přesné období, kdy výdaj nastane
q => obdoba výdajů příštích období (náklad ve sledovaném účetním období, výdaj následně) x účetní
jednotka nezná přesnou částku
q Rezervy jsou uznáním budoucího závazku => cizí zdroj
q Tvorba rezervy do nákladů – zvyšování nákladů běžného účetního období
q Dle daňového dopadu se rozlišují:
q rezervy zákonné
q účetní (jiné) rezervy – na důchody, na daň z příjmů, restrukturalizaci
q Pro účtování rezerv je vymezena účtová skupina 45
q Při volbě konkrétního syntetického účtu v rámci účtové skupiny 45 je nutno vzít v úvahu účel
tvorby rezervy, a oblast, ke které se tvorba (a následně zúčtování) rezerv vztahují – tj. provozní,
finanční činnost
Zákonné rezervy
q Pro tvorbu rezerv, jež jsou upraveny zvláštním předpisem, se používá účet 451 – Zákonné rezervy
q Jejich tvorba je nákladem na dosažení, zajištění a udržení příjmů, dle zákona 586/1992 Sb., o
daních z příjmů
q Tvorba zákonných rezerv je upravena zvláštními předpisy, např. zákonem 593/1992 Sb.,
o rezervách pro zjištění daně z příjmů
q K zákonným rezervám patří: rezervy na opravu dlouhodobého hmotného majetku, rezervy v
bankovnictví, rezervy v pojišťovnictví
q Ne každá rezerva na opravu hmotného majetku splňuje podmínky k tomu, aby mohla být zařazena mezi
zákonné rezervy
q majetek musí být zařazen do 2. a vyšší odpisové skupiny
q k majetku musí mít účetní jednotka vlastnické právo
q peněžní prostředky ve výši rezervy jsou převedeny na samostatný účet
q Oprava = technické zhodnocení
q Zákonné rezervy na opravu majetku nelze tvořit k majetku, který:
q Je určen k likvidaci
q K němuž nabyl poplatník vlastnické právo na základě konkurzu
q Se opravuje každoročně (pravidelně)
q Je poškozen v důsledku škody či jiné nepředvídatelné události
q Minimální doba tvorby zákonné rezervy na opravu hm. majetku jsou 2 účetní období
q Ke konci každého období musí účetní jednotka posuzovat odůvodněnost a správnost výše tvorby
rezerv
q Maximální doba tvorby rezerv se odvíjí od odpisové skupiny, do které je majetek dle zákona o
daních z příjmů zařazen
Účty rezerv nesmí mít záporný zůstatek
Pokud by došlo k situaci, kdy rezervy nebudou použity k účelu, ke kterému byly vytvořeny ani rok
následující po plánovaném období, musí být rezerva zrušena – účtuje se stejně jako čerpání rezervy
Ostatní rezervy
q Kromě rezerv zákonných tvoří účetní jednotka z důvodu věrného a poctivého obrazu také ostatní
rezervy – 459 – Ostatní rezervy
q Jejich tvorba základ daně nesnižuje
q Souvztažné účty pro účty k rezervám nalezneme v 5. účtové třídě
q Nutno rozlišovat k jaké oblasti se tvoří – provozní, finanční
Příklad 1 – Zákonné x účetní rezervy
Autodružstvo plánuje v roce 2024 opravu 1 vozidla pro jízdu na golfovém hřišti a 1 nákladního
automobilu. Předběžný rozpočet opravy vozidla na golfovém hřišti (1. odpisová skupina) je 60 000
Kč, předběžný rozpočet opravy automobilu (2. odpisová skupina) je 120 000 Kč. Účetní jednotka má
k majetku vlastnické právo, tvorbu rezervy zahájila v roce 2021. Předpokládejte, že peníze
vztahující se k tvorbě rezerv byly převedeny na samostatný účet.
Stanovte, jaké účetní případy nastaly a určete výši závazků účetní jednotky k rozvahovým dnům (tj.
k 31.12.2021, 31.12.2022, 31.12.2023).
Rok 2021
Číslo
Text
Částka
MD
D
1.
ID – tvorba rezervy na opravu vozidla pro jízdu na golfovém hřišti
2.
ID – tvorba rezervy na opravu automobilu
Vliv na výkaz rozvahy
Označení
PASIVA
Řádek
Běžné účetní období
Minulé období
A.5
Výsledek hospodaření
99
B.3
Rezerva podle zvláštních předpisů
105
B.4
Ostatní rezervy
106
Rok 2022
Číslo
Text
Částka
MD
D
1.
ID – tvorba rezervy na opravu vozidla pro jízdu na golfovém hřišti
2.
ID – tvorba rezervy na opravu automobilu
Rok 2023
Číslo
Text
Částka
MD
D
1.
ID – tvorba rezervy na opravu vozidla pro jízdu na golfovém hřišti
2.
ID – tvorba rezervy na opravu automobilu
Předpokládejte, že oprava byla v roce 2024 provedena v částce 60, resp. 120 000 Kč. Jaký bude
účetní výsledek hospodaření účetní jednotky? Jak by se účetní výsledek hospodaření v roce 2024
lišil, pokud by účetní jednotka v předcházejících obdobích netvořila rezervy?
Číslo
Text
Částka
MD
D
1.
ID – čerpání rezervy na opravu vozidla pro jízdu na golfovém hřišti
2.
ID – čerpání rezervy na opravu automobilu
3.
FAP za opravu vozidel
Výsledek hospodaření =
Vliv na výkaz rozvahy
Označení
PASIVA
Řádek
Běžné účetní období
Minulé období
A.5
Výsledek hospodaření
99
B.3
Rezerva podle zvláštních předpisů
105
B.4
Ostatní rezervy
106
Opravné položky (OP)
• Opravné položky slouží v účetnictví k dočasnému snížení hodnoty aktiva
• Rozlišujeme opravné položky
– Zákonné – tvořené v souladu se zvláštním předpisem (zákonem o rezervách pro zjištění základu
daně z příjmu)
– Ostatní – upravené interním předpisem účetní jednotky
*účet 558 lze použít jen u OP k pohledávkám
Opravné položky k pohledávkám – pravidla pro zákonné opravné položky
Příklad 1 – Opravné položky
V obchodní společnosti GAME, zabývající se prodejem počítačových her nastaly v roce 2021 a 2022
níže uvedené účetní případy.
a) Během prosince 2021 došlo k poklesu poptávky o logické hry (zboží). Společnost reaguje
vytvořením 10 % opravné položky z hodnoty zásob. Hodnota zásob ve skladě na základě provedené
inventarizace je 22 000 Kč.
Číslo
Text
Částka
MD
D
1.
ID – tvorba OP k zásobě zboží
2 200
559
196
b) Na začátku února 2022 nastalo zvýšení poptávky o logické hry na původní úroveň
Číslo
Text
Částka
MD
D
2.
ID – zrušení OP k zásobě zboží
2 200
196
559
c) Během prosince 2021 došlo zároveň ke zvýšení poptávky o akční hry (zboží). Jak může
společnost zachytit tuto situaci. Může tvořit zápornou opravnou položku?
Číslo
Text
Částka
MD
D
3.
---
-
-
-
________________________________
[1] Zákon o obchodních korporacích